Учет расчетов по оплате труда

3.4. Анализ соотношения темпов роста  производительности труда и средней  
заработной платы

В процессе анализа средней  заработной платы необходимо установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительности труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка  работающих за тот или иной отрезок  времени (год, месяц, день, час) характеризуется  его индексом (I_СЗ), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (СЗ₁) к средней зарплате в базисном периоде (СЗ₀):

 

                                          I_СЗ = СЗ₁  : СЗ₀;                                                            (3.12)

 

Аналогичным образом  рассчитывается индекс производительности труда (I_ГВ):

 

                                          I_ГВ  =ГВ₁ : ГВ₀;                                                 (3.13)

 

Для анализа используются данные формы №1-П «Отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера» за январь-декабрь 2007 гг. (Приложение 5), формы №1-Т «Отчет по труду» годовая за 2006 и 2007 гг. (Приложения 14,15).

Анализ соотношения  темпов роста производительности труда  и среднего уровня заработной платы приведены в таблице 3.13.

 

Таблица 3.13 - Анализ соотношения темпов роста производительности труда и  сред- 

                         него уровня заработной платы на МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал     

                         ОАО «БелАЗ» за 2009-2010 гг.

Показатели	Условные обозначения	2009 год	2010 год	Индекс
1 Объем производства  продукции в фактических ценах, млн. руб.	ВП	82427,0	72150,0	0,875
2 Фонд заработной платы  персонала основной деятельности, млн. руб.	ФЗП	21305,0	27547,5	1,293
3 Среднесписочная численность  персонала основной деятельности, чел.	ППП	1821	1851	1,016
4 Среднегодовая выработка  работника основной деятельности, млн. руб. (с. 1 : с.3)	ГВ	45,26	38,98	0,861
5 Среднегодовая заработная  плата персонала  основной деятельности, млн. руб. (с.2 : с.3)	СЗ	11,7	14,88	1,272
6 Коэффициент опережения темпов роста производительности труда над темпами роста средней зарплаты (с.4 : с.5)	Коп	-	-	0,677

 

По данным таблицы 3.13 видно, что I_СЗ = 1,272, I_ГВ  = 0,861 . Эти данные показывают, что на МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» темп роста среднегодовой заработной платы в 2010 году опережает темп роста производительности труда.

Для определения суммы  экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда  заработной платы в связи с  изменением соотношений между темпами  роста производительности труда и его оплаты используется следующая формула:

 

                                           Э = ФЗП₁₀ х ( I_СЗ -  I_ГВ  ) : I_СЗ                                           (3.14)

 

Данный показатель в МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» составляет:

Э = 27547,5 х (1,272 – 0,861) : 1,272 =  + 8900,96 млн. руб.

 

Приведенные данные показывают, что на анализируемом предприятии  более высокие темпы роста  среднегодовой заработной платы  по сравнению с темпами роста среднегодовой выработки способствовали перерасходу фонда зарплаты в размере 8900,96 млн. руб.

В условиях инфляции при  анализе индекса роста средней  заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (I_Ц) за 2010 год (101,4%) (Приложение 21):

                                        I_ЗП = СЗ₁₀ : СЗ₀₉ х I_Ц                                                 (3.15)

 

I_ЗП  = 14,88 : 11,7 х 1,014 = 1,2896.

 

Следовательно, реальная зарплата работников организации увеличилась за 2010 год на 12,90%.

3.5. Показатели эффективности использования фонда заработной платы и их анализ

Для оценки эффективности  использования средств на оплату труда необходимо применять такие  показатели, как объем производства продукции в фактических ценах, выручка от реализации продукции, прибыль от реализации, чистая прибыль на рубль заработной платы и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей.

Рассчитаем показатели эффективности использования фонда  заработной платы персонала основной деятельности на МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» за 2009-2010 гг. (таблица 3.14) на основании данных за 2009 и 2010 гг. (Приложения 14,15), формы № 1-П «Отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера» за январь-декабрь 2010 г. (Приложение В, Г), формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за  2010г. (Приложение Б).

 

Таблица 3.14 - Показатели эффективности использования фонда  заработной платы                

                         персонала основной деятельности на МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал                               

                         ОАО «БелАЗ» за 2009-2010 гг.

 

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонение	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1. Объем производства  продукции в фактических ценах, млн. руб.	82427,0	72150,0	-10277,0	87,53
2. Выручка от реализации, млн. руб.	59263	82248	22985	138,78
3. Прибыль от реализации, млн. руб.	-387,0	284,0	671,0	73,39

    Продолжение  таблицы 3.14

1	2	3	4	5
4. Чистая прибыль, млн.  руб.	-6491,0	8491,0	14982,0	130,81
5. Фонд заработной  платы персонала основной деятельности, млн. руб.	21303,2	27547,5	+6244,3	129,31
6. Объем производства  продукции на рубль заработной платы, руб. (с.1 : с. 5)	3,869	2,619	-1,25	67,69
7. Выручка на рубль  заработной платы, руб. (с. 2 : с.5)	2,782	2,986	+0,204	107,33
8. Прибыль от реализации на рубль заработной платы (с.3 : с.5)	-	0,010	-	-
9.Чистая прибыль на  рубль заработной платы, руб. (с.4 : с.5)	-	0,308	-	-

 

Из таблицы 3.14 видно, что  в 2010 году на МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» наблюдается повышение эффективности использования средств фонда оплаты труда по сравнению с 2009 годом. На рубль заработной платы в 2010 году произведено меньше товарной продукции, но получено больше прибыли от реализации и чистой прибыли, чем в 2009 году.

На следующем этапе  анализа  определяются факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

Проведем факторный  анализ производства продукции на рубль  заработной платы. Для анализа можно  использовать следующую модель:

 

                         ВП : ФЗП = ЧВ х П х Д х УД : ГЗП;                                     (3.16)

 

где ВП – выпуск продукции  в фактических ценах, млн. руб.;

      ФЗП – фонд заработной платы персонала основной деятельности, млн. руб.;

       ЧВ – среднечасовая выработка рабочего, тыс. руб.;

       П – средняя продолжительность рабочего дня, ч.;

       УД – удельный вес рабочих в общей численности персонала основной деятельности, %;

        Д_р – количество отработанных дней одним рабочим за анализируемый период;

        ГЗП – среднегодовая заработная плата одного работника, тыс. руб.

Выручка на рубль зарплаты, кроме перечисленных факторов, зависит  еще от соотношения реализованной  и произведенной продукции (уровня товарности продукции УТ):

 

                           В : ФЗП = УТ х ЧВ х П х Д х УД : ГЗП;                                 (3.17)

 

Данные для анализа  приведены в таблице 3.15. Источниками  информации для анализа являются данные таблицы 3.13.

 

Таблица 3.15 - Данные для  факторного анализа производства продукции  на рубль 

                          заработной платы на МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ»

                          за 2009-2010 гг.

 

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонение
1 Объем производства  продукции в фактических ценах, млн. руб.	82427,0	72150,0	-10277,0
2 Фонд заработной платы  персонала основной деятельности, млн. руб.	21303,2	27547,5	+6244,3
3 Среднесписочная численность  рабочих, чел.	1324	1301	-23
4 Удельный вес рабочих  в общей численности персонала основной деятельности, %	71,53	71,44	-0,09
5 Среднегодовая заработная плата работника персонала основной деятельности, тыс. руб.	11509,0	15127,8	+3618,8
6 Отработано одним  рабочим за год, дн.	199	219	+20
7 Средняя продолжительность  рабочего дня, ч.	7,8	7,82	+0,02
8 Среднечасовая выработка  рабочего, тыс. руб. (с.1 : с.3 : с.6 : с.7 х 1000)	40,108	32,382	-7,726
9 Удельный вес выручки в стоимости произведенной продукции (УТ),%	71,898	113,996	+42,098

 

Расчет влияния факторов проведем способом цепной подстановки  и узнаем, за счет каких факторов изменился объем производства продукции на рубль заработной платы:

 

ВП:ФЗП₀₉=ЧВ₀₉хП₀₉хД₀₉хУД₀₉:ГЗП₀₉=  (3.18)

= 40,108х7,8х199х0,7153:11509,0=3,869руб.

ВП:ФЗП_усл1=ЧВ₀₉хП₀₉хД₀₉хУД₀₉:ГЗП₁₀= (3.19)

=40,108х7,8х199х0,7153:15127,8=2,944руб.

ВП:ФЗП_усл2=ЧВ₀₉хП₀₉хД₀₉хУД₁₀:ГЗП₁₀=  (3.20)

=40,108х7,8х199х0,7144:15127,8=2,940руб.

ВП:ФЗП_усл3=ЧВ₀₉хП₀₉хД₁₀хУД₁₀:ГЗП₁₀= (3.21)

=40,108х7,8х219х0,7144:15127,8=3,235руб.

ВП:ФЗП_усл4=ЧВ₀₉хП₁₀хД₁₀хУД₁₀:ГЗП₁₀= (3.22)

=40,108х7,82х219х0,7144:15127,8=3,244руб.

ВП:ФЗП₁₀=ЧВ₁₀хП₁₀хД₁₀хУД₁₀:ГЗП₁₀= (3.23)

=32,382х7,82х219х0,7144:15127,8=3,244руб.

 

Изменение объема производства продукции на рубль заработной платы  общее:

ВП:ФЗП₁₀  - ВП:ФЗП₀₉ =2,619 – 3,869= -1,25 руб.         (3.24)

 в том числе за счет:

- увеличения среднегодового  заработка одного работника организации на 3618,8 тыс. руб.:

ВП:ФЗП_усл1 - ВП:ФЗП₀₉ = 2,944 – 3,869= -0,925 руб.                  (3.25)

- уменьшения удельного  веса рабочих в общей численности  персонала на 0,09 %:

ВП:ФЗП_усл2 - ВП:ФЗП_усл1 = 2,940 – 2,944= -0,004 руб.        (3.26)

- увеличения количества  отработанных дней одним рабочим  за год на 20:

 ВП:ФЗП_усл3 - ВП:ФЗП_усл2 = 3,235 – 2,940= +0,295 руб.        (3.27)

- увеличения средней продолжительности рабочего дня на 0,02 ч.:

 ВП:ФЗП_усл4 - ВП:ФЗП_усл3 = 3,244 – 3,235= +0,009 руб.       (3.28)

- уменьшения среднечасовой выработки рабочего на 7,726 тыс. руб.:

 ВП:ФЗП₁₀ - ВП:ФЗП_усл4 = 2,619 – 3,244= -0,625 руб.        (3.29)

Таким образом, за 2010 г. объем производства продукции на рубль заработной платы уменьшился на 1,25 руб., что было вызвано, главным образом, уменьшением среднечасовой выработки рабочего на 7,726 тыс. руб., в результате чего  объем производства продукции на рубль заработной платы уменьшился на 0,009 руб. Также отрицательное влияние на показатель оказали увеличение среднегодового заработка одного работника организации на 3618,8 тыс. руб. и уменьшение удельного веса рабочих в общей численности на 0,09%, что уменьшило объем производства продукции на рубль заработной платы на 0,925 руб., 0,004 руб., соответственно. Положительное влияние на показатель оказало увеличение средней продолжительности рабочего дня на 0,02 ч., что увеличило объем производства продукции на рубль заработной платы на 0,009 руб.