Учет расчетов по оплате труда

Например, доход слесаря – ремонтника Букреева А.В. таб.№ 8590 за  месяц составил 865300 руб., у него есть один ребенок. Из суммы дохода вычтем стандартный налоговый вычет в размере 270 000 руб. и вычет на содержание ребенка до 18 лет – 75 000 руб.

Облагаемая сумма:

865 300 руб. – 270 000 руб. – 75 000 руб. = 520 300 руб.

Ставка подоходного  налога  составляет 12%.

Сумма подоходного налога за  месяц составляет:

520 300 * 12% = 62 436 руб. (приложение М)

Начисление подоходного  налога:

 Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч.68/4 «Налоги на доходы физических лиц»- 62 436 руб.

Перечисление подоходного налога:

Д-т сч.68/4 «Налоги на доходы физических лиц»

К-т сч.51«Расчетный счет» - 62 436 руб.

В 2011 году принцип расчета подоходного налога сохранился, изменилась налоговая база и налоговые вычеты (Приложение 5).

На МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» из начисленной заработной платы работников удерживается обязательный страховой взнос в фонд социальной защиты населения. Таким образом, работники формируют средства для выплаты пенсий. Ставка удержания составляет один процент и в облагаемую базу включается заработная плата основная, по совместительству, по договорам подряда, исчисленная (налоговая база) в соответствии с положениями Закона «О пенсионном обеспечении» от 17.04.1992г. №1596-XII (с изменениями и дополнениями). Страховые взносы не исчисляются на ряд выплат по специальному перечню. К ним относят:

- компенсации за неиспользованный  отпуск;

- выходное пособие; 

- государственные пособия (за счет средств бюджета или Фонда социальной защиты населения);

- материальная помощь, обусловленная чрезвычайными обстоятельствами;

-единовременные выплаты  в связи с юбилейными датами  и подобными событиями;

- другие социальные  выплаты.

Обязательный страховой взнос в фонд социальной защиты населения  работника Букреева А.В. в декабре 2010 года составил:

865 300 х 0,01 = 8 653 руб. (Приложение 6).

Начисление обязательного  страхового взноса в ФСЗН:

Д-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»,

К-т сч.69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»- 8653 руб.

Перечисление обязательного страхового взноса в ФСЗН:

Д-т сч. 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

К-т сч.51«Расчетный счет» - 8653 руб.

Одним из видов удержаний  из начисленной заработной платы работников МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» являются удержания по исполнительным листам. Такого вида удержания производятся на основании исполнительных документов хранящихся в бухгалтерии, а также за явления работника, изъявившего желание выплачивать алименты самостоятельно по собственной инициативе. 

Алименты удерживаются ежемесячно со всех видов заработка  работника, на которые распространяются правила начисления страховых взносов  в  Фонд социальной защиты населения. Размер алиментов определяется исполнительным листом (Приложение 7) При наличии задолженности их удерживают согласно расчета и предписания судебного исполнителя.

Также из заработной платы  работников могут удерживаться профсоюзные  взносы в размере одного процента от начисленной заработной платы. Условием удержания является членство в профсоюзной организации МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» и заявления работников.

Профсоюзный взнос работника РЭЦ Букреева А.В. составил:

865 300 х 0,01 = 8 653 руб. (Приложение 6).

Начисление профсоюзного взноса:

Д-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»,

К-т сч.76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» - 8 653 руб.

На МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» из начисленного дохода работника производятся и другие  удержания. Как правило, они связаны с расчетными операциями и взаимоотношениями  работников и МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» или  с третьими лицами. Они осуществляются  на  основе документов, подтверждающих данные обязательства, по письменному заявлению работника или по приказу руководителя.

Удержание из заработной платы стоимости питания в  столовой и за продукцию, выданную в счет аванса заработной платы на МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» осуществляется на основании платежных ведомостей.

К прочим удержаниям относятся: удержания за товары, проданные в кредит, очередные платежи по личному страхованию, погашение ссуды на жилищное строительство, возмещение причиненного организации материального ущерба, административные штрафы, наложенные соответствующими органами, прочие.

На МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» учет удержаний из заработной платы отражается в ведомостях по видам удержаний и в разрезе балансовых счетов (Приложения 9, 10) по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  и кредиту счетов:

41 «Товары»,

62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»,

68 «Расчеты с бюджетом»,

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»,  

71 «Расчеты с подотчетными  лицами»,

73 «Расчеты персоналом  по прочим операциям»,

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»,

91 «Операционные доходы  и расходы»,

92 «Внереализационные  доходы и расходы».

По результатам расчетов удержаний из заработной платы работников МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» определяется заработная плата к выдаче. Для выдачи заработной платы денежные средства переводятся на карт-счета работников.

Перечисление денежных средств  на выплату заработной платы  связано с одновременным предоставлением в обслуживаемый банк платежных поручений на перевод средств со счета организации на счет Фонда социальной защиты населения и счет платежей в бюджет.

Начисление фонда заработной платы связано с необходимостью расчета отчислений от него. В настоящее время к отчислениям от фонда заработной платы относят платежи в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь и отчисления в РУСП «Белгосстрах».

Промышленные организации  республики производят отчисления в  Фонд социальной защиты населения по ставке 34 % от фактического фонда заработной платы отчетного месяца, рассчитанного по установленным правилам. В облагаемую базу сходят выплаты, установленные законодательством, применяется система льгот. Величина начисленных отчислений в Фонд социальной защиты населения является затратами организации и отражается в соответствующей статье калькуляции каждого вида продукции, а также отдельном экономическом элементе затрат организации.

Начисленная сумма отчислений в фонд может быть уменьшена за счет начисления пособий, выплачиваемых из данного фонда, что должно быть отмечено в расчете и ежеквартальных ведомостях по средствам Фонда социальной защиты населения.

Организации уплачивают страховые взносы по обязательному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах по установленным законодательством ставкам. Ставка за декабрь 2010г. составила  0,9% .При этом составляются проводки. 

Начисление страховых  взносов:

Д-т сч. 20 «Основное  производство»,

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы»,

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»,

К-т сч. 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты

по имущественному и  личному страхованию».

Перечисление страховых  взносов:

Д-т сч. 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты

по имущественному и  личному страхованию».

К-т сч.51«Расчетный счет».

Организация учета удержаний  из заработной платы и начислений на фонд заработной платы непосредственно влияют на такие важные показатели как доход работника и уровень затрат организации. Поэтому их учет и расчеты должны особо точными.

2.5. Синтетический и аналитический учет по оплате труда

Для синтетического учета  расчетов используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и др. доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Цифровой материал приложений позволяет отразить операции на счетах бухгалтерского учета по начислению заработной платы и начислений на фонд заработной платы на МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ».

Типовые операции по начислению заработной платы:

Начислена заработная плата  работникам организации (Приложение 9):

1) производственным рабочим  цехов:

Д-т сч. 20 «Основное  производство»,

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»- 537 909 501 руб.

2) аппарату управления:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - 790 568 486 руб.

3) работникам вспомогательных производств:

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - 538 742 393 руб.

4) работникам (общепроизводственные  расходы)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы», субсчет 1 «Содержание и

эксплуатация оборудования»,

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - 563 567 889 руб.

5) работникам (общепроизводственные  расходы)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы», субсчет 2 «Общецеховые

расходы»,

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - 1 455 795 руб.

6) работникам обслуживающих производств и хозяйств:

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет 1 «Содержа-

ние общежитий»,

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - 21 248 310 руб.

7) работникам:

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию», субсчет 1 «Коммерческие расходы на

реализацию»,

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» -9 334 492 руб.

8) работникам магазина:

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию», субсчет 2 «Издержки обращения»,

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» -3 022 045 руб.

9) работникам столовой:

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию», субсчет 3 «Издержки обращения в

общепите»,

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» -22 272 979 руб.

10) работникам культуры и профсоюза:

Д-т сч.92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2  «Внереализа-

ционные расходы»

К-т сч.70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - 7 374 825 руб.

Начислены отпускные, приходящиеся на следующий месяц:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»;

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» -на сумму  отпускных.

Начислен резерв под выплату отпускных в течение года:

Д-т сч. 20 «Основное  производство»,

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»,

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» -  на сумму резерва.

Данными ведомостей по видам  удержаний и балансовым счетам является информация первичных документов, в которых рассчитывается заработная плата. Цифровой материал приложения Ц позволяет отразить операции на счетах бухгалтерского учета по начислению удержаний из заработной платы.

Начислен подоходный налог:

Д-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»,

К-т сч.  68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 4 «Налоги, уплачиваемые из прибы-

ли» - 249 550 327 руб.

Начислен страховой  платеж в Фонд социальной защиты населения(1%):

Д-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» -

29 375 118 руб.

Удержание алиментов:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 76 «Расчеты с  прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты

с организациями и  лицами по исполнительным документам»- 21 233 118 руб.

Начислены профсоюзные взносы:

Д-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 76 «Расчеты с  прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты

по причитающимся дивидендам и другим доходам»– 30 720 027 руб.  

Типовые операции по учету  отчислений от фонда заработной платы:

Произведены начисления на фонд заработной платы (начисленную заработную плату) в Фонд социальной защиты населения (Приложение 11):

Д-т сч. 20 «Основное  производство» - 182 889 233 руб.

Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство» - 183 172 414 руб.

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы», субсчет 1 «Содержание и

эксплуатация оборудования»– 261 234 157 руб.

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы», субсчет 2 «Общецеховые

расходы»– 782 656 руб.

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»- 320 011 275 руб.

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет 1 «Содержа-

ние общежитий»–7 224 426 руб.

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» - 11 774 035 руб.

Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2 «Внереализа-

ционные расходы» – 4 118 281 руб.

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 29 375 118 руб.

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» –  21 345 739 руб.

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 7 «Внутрихозяйственные

расчеты с СЛЦ ООО  «БелАЗ» – 1 012 153 руб.

Д-т сч. 50 «Касса»  –  439 200 руб.

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»  – 1 626 460 руб.

Д-т сч. 97 «Расходы будущих  периодов»  –  4 856 864 руб.

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» -

1 029 862 011 руб.

Начислены страховые  взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в РУСП «Белгосстрах» по ставке 0,90% за декабрь 2010 года (Приложение 12):

Д-т сч. 20 «Основное  производство» - 4 841 185 руб.

Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство» - 4 848 682 руб.

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы», субсчет 1 «Содержание и

эксплуатация оборудования» – 6 829 533 руб.

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы», субсчет 2 «Общецеховые

расходы»– 20 722 руб.

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»- 8 482 642 руб.