Учет расчетов по оплате труда

Анализируя структуру  фонда заработной платы по направлениям использования, можно отметить, что в 2010 году наибольший удельный вес в фонде заработной платы на МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» занимает заработная плата за выполненную работу и отработанное время (54,87%), в составе которой доля выплат по сдельным расценкам занимает  32,90% и по тарифным ставкам и окладам – 21,93% фонда заработной платы. Размер прочих выплат незначителен. Второй по величине частью фонда  заработной платы  являются выплаты  стимулирующего характера, доля которых возросла по сравнению с прошлым годом (на 0,20%) и в 2010 году составила 30,01%.

Среди  выплат стимулирующего характера наибольший удельный вес  занимают премии и вознаграждения, напрямую зависящие от результатов производства, удельный вес которых по сравнению с 2009 годом увеличился на 0,53% и составил в 2010году 12,56%. Уменьшилась (на 3,43%) по сравнению с 2009 годом доля выплат за неотработанное время. Выплаты компенсирующего характера занимают незначительную долю (3,38%), и наблюдается тенденция к их увеличению (по сравнению с 2009 г. увеличились на 0,2%). Это отрицательная тенденция, свидетельствующая об ухудшении условий труда. Наименьший удельный вес (0,11%) в фонде заработной платы в 2010 году занимают другие выплаты, и по сравнению с 2009 годом их удельный вес в фонде заработной платы  снизился на 0,04%.

Следует отметить, что  в целом структура фонда заработной платы по видам выплат изменилась по сравнению с предыдущим годом не существенно. Для наглядности изобразим результаты анализа в виде диаграммы на рис. 3.2.

Анализ фонда заработной платы производится для изучения состава, пропорций и тенденций их изменения, выбора оптимального варианта реализации общенародных и коллективных интересов через удовлетворение личного интереса каждого конкретного работника, объективной оценки правильности фактических расходов на оплату труда, уровня влияния факторов их формирования и изменения.

 

        1 – заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время;

2 – выплаты стимулирующего характера;

3 – выплаты компенсирующего характера;

4 – оплата за неотработанное время;

5 – другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы.

 

Рисунок  3.2 – Структура использования фонда заработной платы по видам выплат на МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» за 2009 – 2010 гг.

Примечание  – Рисунок выполнен с использованием пакета программ Microsoft Excel

 

На втором направлении анализа использования фонда заработной платы целесообразно проанализировать  динамику  фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала (таблица 3.3,Приложения 19,20).

 

Таблица 3.3 - Анализ фонда  заработной платы в разрезе основных групп и категорий

                       персонала на МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ»

                        за 2009 – 2010гг.

 

 

Таблица 3.3

Показатели	2009 год		2010 год		Отклонение		Темп роста, %
	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %
Персонал основной деятельности	21303,2	95,33	27547,5	95,35	+6244,3	+0,02	129,3
В том числе:
1.1 рабочие	14720,1	65,87	18781,2	65,01	+4061,1	-0,86	127,6
1.2 служащие	6583,1	29,46	8766,3	30,34	+2183,2	+0,88	133,2
из  них:
- руководители	3302,9	14,78	4519,6	15,64	+1216,7	+0,86	136,8
- специалисты	3280,2	14,68	4246,7	14,70	+966,5	+0,02	126,5
2 Персонал неосновной  деятельности и работники несписочного состава	1043,9	4,67	1343	4,65	299,1	-0,02	128,7
Всего фонд заработной платы	22347,1	100,0	28890,5	100,0	+6543,4	-	129,3

 

На основании таблицы 3.3 можно сделать вывод, что в 2010 году фонд заработной платы всех категорий персонала  по сравнению с 2009 годом возрос. В целом фонд заработной платы работников основной деятельности увеличился на 6244,3 млн. руб. (29,3%). Наибольший удельный вес (65,01%) в общем фонде заработной платы в 2010 году занимает фонд оплаты труда рабочих. Его доля по сравнению с 2009 годом несколько снизилась и в то же время увеличилась доля заработной платы служащих.

Причем 65,87 % и 65,01 % от общего фонда заработной платы занимает фонд заработной платы рабочих соответственно в 2009 году и 2010 году. Фонд заработной платы служащих возрос в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 33,2 % и составил 8766,3 млн. руб. Его доля по сравнению с предыдущим годом выросла на 0,88 процентных пунктов. В 2010 году на 0,86 процентных пунктов вырос удельный вес фонда заработной платы руководителей, абсолютный его прирост составил 1216,7 млн. рублей за счет увеличения размера окладов. Фонд заработной платы специалистов увеличился по сравнению с 2009 годом на 26,5 %, его доля  составила 14,70 % от общего фонда заработной платы.

Фонд заработной платы персонала неосновной деятельности и работников несписочного  состава составил в 2010 году 1343 млн.рублей в то время, как в 2009 году его сумма составляла 1043,9 млн.рублей. В 2010 году наблюдается снижение абсолютной суммы на 299,1 млн.рублей  фонда заработной платы работников неосновного вида деятельности, в то время как удельный вес этих выплат снизился всего на 0,02 п.п.

В целом структура  фонда заработной платы в разрезе  основных групп персонала изменилась по сравнению с 2009 годом незначительно, что наглядно демонстрирует диаграмма, представленная на рис. 3.3.

 

 

 

Рисунок  3.3 – Структура фонда заработной платы в разрезе основных групп

персонала на МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» в 2009 - 2010 гг.

Примечание  – Рисунок выполнен с использованием пакета программ Microsoft Excel

 

3.2. Факторный анализ использования  фонда заработной платы

В процессе дальнейшего  анализа следует определить факторы, оказавшие влияние на изменение  фонда заработной платы отдельных  категорий персонала основной деятельности  и на изменение фонда заработной платы в целом по организации.

Фонд заработной платы  рабочих зависит от их среднесписочной  численности (ЧР) и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая заработная плата рабочих, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год (Д), средней продолжительности рабочей смены (П) и среднечасового заработка (ЧЗП): 

 

                                         ФЗП = ЧР  х  Д  х П  х ЧЗП.                                         (3.1)

                                             

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц. Исходные данные для расчетов представлены в таблице 3.4 (Приложения 14,15,18,19,20).

 

 

 

 

 

Таблица 3.4 - Исходные данные для факторного анализа фонда заработной платы

                        рабочих и служащих.

 

Показатели	2009 год	2010 год	Отклон.
1 Среднесписочная численность  персонала основной деятельности	1851	1821	-30
2 Среднесписочная численность  рабочих	1324	1301	-23
3 Среднесписочная численность служащих	527	520	-7
4 Удельный вес рабочих  в общей численности, %	71,53	71,44	-0,09
5 Удельный вес служащих, %	28,47	28,56	+0,09
6 Количество отработанных  дней одним рабочим в среднем  за год	199	219	+20
7 Средняя продолжительность рабочей смены, час.	7,8	7,82	+0,02
8 Фонд заработной платы  персонала основной деятельности, млн. руб.	21303,2	27547,5	+6244,3
9 Фонд заработной платы  рабочих, млн. руб.	14720,1	18781,2	+4061,1
10 Фонд заработной  платы служащих, млн. руб.	6583,1	8766,3	+2183,2
11 Зарплата одного  рабочего, тыс. руб.
11.1 Среднегодовая	11117,9	14435,9	+3318,0
11.2 Среднечасовая	7,1627	8,4294	+1,267
12 Среднегодовая зарплата  служащего, тыс. руб.	12491,7	16858,3	+4366,6

 

Расчет факторов произведем в таблице 3.5.

 

Таблица 3.5 – Факторный  анализ фонда заработной платы рабочих МоАЗ им. С.М.        

                         Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» за 2009-2010гг.

 

Факторы	Расчет влияния фактора	Уровень влияния фактора, млн. руб.	Структура факторов, %
1 Изменение численности рабочих	(1301-1324) х 199 х 7,8 х 7,1627 : 1000	-255,7	-6,30
2 Изменение среднегодовой  зарплаты рабочих
2.1 Изменение количества  дней, отработанных в среднем  одним рабочим	1301х (219-199) х 7,8 х  7,1627 : 1000	+1453,7	+35,80
2.2 Изменение средней продолжительности рабочего дня	1301 х 219 х (7,82 – 7,8) х 7,1627 : 1000	+40,8	+1,00
2.3 Изменение среднечасовой  зарплаты одного рабочего	1301 х 219 х 7,82 х (8,4294-7,1627) : 1000	+2822,3	+69,50
Итого:	18781,2– 14720,1	+4061,1	100,0

 

Как показывают расчеты в таблице 3.5, фонд заработной платы рабочих вырос на 4061,1 млн. руб. Основная причина роста фонда заработной платы – рост среднечасовой заработной платы на 1,267 тыс. руб., что повлекло увеличение фонда заработной платы на 2822,3 млн.руб. Уменьшение численности рабочих на 23 человека уменьшило фонд заработной платы на 255,7 млн.руб. Увеличение количества отработанного времени одним рабочим за год увеличило фонд заработной платы на 1453,7 млн. руб. Фонд заработной платы уменьшился на 40,8 млн. руб. за счет уменьшения средней фактической продолжительности рабочего дня на 0,02 часа.

Фонд заработной платы  служащих также может измениться за счет его численности и среднегодового заработка (таблица 3.6).

 

Таблица 3.6 – Факторный  анализ фонда заработной платы служащих МоАЗ им. С.М.      

                         Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» за 2009-2010 гг.

 

Факторы	Расчет влияния фактора	Уровень влияния фактора, млн. руб.	Структура факторов, %
1 Изменение численности  служащих	(520-527) х 12491,7 : 1000	-87,4	-4,0
2 Изменение среднегодовой  заработной платы одного служащего	520 х (16858,3-12491,7) : 1000	+2270,6	+104
Итого:	8766,3-6583,1	+2183,2	100,0

 

На данном предприятии  произошло уменьшение численности  служащих на 7 человек. За счет этого фактора фонд заработной платы уменьшился на 87,4 млн.руб. Из-за увеличения должностных окладов фонд зарплаты служащих возрос на 2270,6 млн.руб.

В целом по организации изменение фонда заработной платы зависит от трех факторов:

- изменения численности  персонала основной деятельности;

- изменения структуры  работников организации, т. е.  соотношения между рабочими и служащими, которые различаются уровнем средней заработной платы;

- изменения уровня  средней заработной платы одного  работника:

 

ФЗП = ЧР_ппп х ГЗП_ппп;                                                                                         (3.2)

 

где     ЧР_ппп- среднесписочная численность работников основной деятельности;

ГЗП_ппп- среднегодовая зарплата одного работника основной деятельности.

Для расчета влияния  факторов способом цепных подстановок  нужно знать два условных показателя:

а) фонд заработной платы  персонала основной деятельности при  численности персонала в 2010 году и среднегодовой заработной плате в 2009: