Учет расчетов по оплате труда

Силу приказа о предоставлении очередного отпуска имеет и Записка о предоставлении отпуска (Приложение 1). Данному документу присваивается порядковый номер. В нем указывается дата составления, фамилия, имя, отчество работника, которому предоставляется отпуск, место работы, время отпуска, количество календарных  дней отпуска. К данному документу прикладывается расчет заработной платы за время отпуска. Выписка данного документа (расчета) на МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» является автоматизированной (Приложение 2).

Для расчета среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, необходима информация о начисленной заработной плате работника за предыдущие 12 месяцев или фактический период работы. Данные о динамике должностного оклада необходимы для расчета поправочного коэффициента (коэффициента осовременивания), определение коэффициента требуется в связи с инфляционными процессами в экономике республике.

Из приложения 1 видно, что очередной трудовой отпуск продолжительностью 32 календарных дня был предоставлен заместителю начальника цеха по тепло-, газо-, водоснабжению Севрюкову С.В. на период с 20.12.2010г. по 23.01.2010 г. Из расчета отпускных видно, что в течение года оклад работницы отдела ОГТ изменялся, поэтому при расчете отпускных применялся коэффициент осовременивания .

Рассчитанная скорректированная  годовая заработная плата Севрюкова С.В. за фактически отработанные полные месяцы составила 18 392 490 руб. Далее согласно методике расчета среднедневного заработка она должна быть поделена на 8 месяцев работы. Полученная среднемесячная заработная плата делится на среднестатистическое количество календарных дней в месяце 29,7. Среднедневная заработная плата Севрюкова С.В. составляет 78 402,83 руб. и является основой для расчета отпускных за 32 дня отпуска. Таким образом, сумма среднего заработка, сохраняемого за работницей составляет: 78 402,83 х 32 дней = 2 508 890 руб. (Приложение У).

В бухгалтерском учете  данная операция отражена по дебету 26 «Общехозяйственные расходы»:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2 508 890 руб.

В некоторых случаях  работнику может быть выплачена  компенсация за неиспользованный отпуск согласно приказу директора МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ». В бухгалтерском учете выплата компенсации отражается следующей записью на счетах:

Д-т сч. 20 «Основное  производство»,

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

Д-т сч.92 «Внереализационные доходы и расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - на сумму  компенсации за неиспользованный отпуск.

Ежемесячно все организации  республики производят отчисления в  Фонд социальной защиты населения, формируя его. За счет средств фонда производятся выплаты социального характера, например, оплата отдельных социальных отпусков, пособия.

«Положение о порядке  обеспечения пособий по временной  нетрудоспособности и по беременности и родам», утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 г.  № 1290 (в редакции от 17.01.2008 г. №58), регулирует порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности.

Основанием для начисления работнику пособия по временной  нетрудоспособности на МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» является предоставленный листок нетрудоспособности медицинского учреждения, выданный по каждому месту работы в отдельности, оформленный надлежащим образом и отраженный в табеле учета рабочего времени. Пособие выплачивается работнику по каждому месту его работы. Работнику может быть отказано в выплате пособия по временной нетрудоспособности, например, в случае профессионального заболевания. Для этого создается комиссия, назначаемая руководителем организации, которая рассматривает все обстоятельства.

Расчет и оплата пособий  по временной нетрудоспособности на МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» производится на основании данных о заработной плате за два месяца, предшествующих нетрудоспособности. Рассчитывается среднедневная заработная плата  путем деления заработной платы за два месяца на количество дней, отработанных согласно табелям учета рабочего времени за этот период. Если в течение этого периода изменилась тарифная ставка, система оплаты труда работника, то пособие исчисляется исходя из заработка за период работы со дня изменения тарифной ставки, системы оплаты труда до начала нетрудоспособности.

Работникам, не имеющим  рабочих дней за предыдущие два месяца, пособие начисляется исходя из тарифной ставки или должностного оклада в месяце нетрудоспособности и начисленных премий, вознаграждений и иных выплат за два календарных месяца, предшествующих месяцу нетрудоспособности.

Законодательством установлен перечень выплат, включаемых в базу для исчисления пособий по временной нетрудоспособности. Размеры пособий дифференцированы в зависимости от длительности болезни, нетрудоспособности и условий ее возникновения. Так, за первые 6 календарных дней пособие выплачивается в размере 80 % среднемесячной заработной платы, последующие дни оплачиваются в полном размере. Однако, некоторым категориям граждан выплата пособий может производиться в полном размере с первых дней нетрудоспособности, например, к ним относятся воспитывающие троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся до 18 лет).

Пособие в размере 50 % может выплачиваться лицам, ставшим  нетрудоспособными вследствие нарушения режима, установленного врачом, нарушения техники безопасности, во время прогула, находившихся под воздействием алкоголя, токсических, наркотических веществ и др.

Пособия по временной  нетрудоспособности не индексируются.

В декабре 2010 года согласно табелю учета рабочего времени МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» в период с 17.12.2010 г. по 23.12.2010 г. электрогазосварщик Гончаров Ю.Г. находился на больничном. В листке нетрудоспособности указано, что заболевание работника не связано с производством и работник освобожден врачом от работы на период  с 17.12.2010 г. по 23.12.2010 г. (Приложение 3). 

Расчет пособия был  произведен на основе листка нетрудоспособности (приложение 4). В нем значится, что общее количество дней нетрудоспособности  - 5, и сумма пособия составит 4 дня (32ч.) - 80 %, 1 (8 ч.) дня – 100%  от среднемесячного заработка за два месяца, предшествующих нетрудоспособности.

Сумма пособия, начисленного Гончарову Ю.Г. (приложение 4):

а) За первые 6 календарных  дней (оплате подлежат 4 рабочих дня)

9966,16  руб. * 32 ч. * 80% = 255 130 руб.

б) за остальные дни  болезни (1 рабочий день):

9966,16  руб. * 8 ч. * 100% = 79 730 руб. 

Итого пособие по временной нетрудоспособности:

255 130 руб. + 79 730 руб. = 334 860 руб.

Сумма пособия отражена в лицевом счете за декабрь 2010 года по коду 801 «Пособие по временной нетрудоспособности» - 334 860 руб. (Приложение Ю).

На МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» выплата пособий производится за счет средств Фонда социальной защиты населения  Республики Беларусь, поэтому его начисление отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»,

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 334 860 руб.

Трудовым кодексом Республики Беларусь предусмотрена оплата государственных или общественных обязанностей, оплата выходного пособия и других доплат.

К числу государственных или  общественных обязанностей, выполняемых  в рабочее время, относятся: выполнение депутатских полномочий, участия делегатов на съездах и конференциях, участие в судах народных заседателей, явки по вызову в военкомат, следственные, судебные органы и др.

Оплата времени выполнения государственных  или общественных обязанностей, нахождения в командировке, на военных сборах, выплата выходного пособия производится исходя из среднего дневного заработка, исчисляемого за два последних календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начисления доплаты.

Разделив начисленную заработную плату, взятую в расчет среднего заработка, на количество отработанных дней (часов) получим средний заработок за день (час). Если в периоде, за который производятся выплаты, произошло повышение тарифов (окладов), то средний заработок рассчитывается с применением поправочных коэффициентов, т.е. индексируются.

Также работнику может  быть выплачено выходное пособие  в размере не менее двухнедельного среднего заработка за счет средств  нанимателя при прекращении трудового договора по таким причинам, как:  призыв на срочную военную службу; при отказе перевода работника в другую местность; несоответствие работника занимаемой должности вследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья; в связи с нарушением нанимателем законодательства о труде, коллективного или трудового договора и др.

Выходное пособие в размере  трех среднемесячных заработков выплачивается  в случаях: ликвидации организации, сокращении численности работников, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя; при расторжении трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственников имущества- выплачивает пособия новый собственник имущества.

Совместителям выходное пособие не выплачивается.

Оплата дополнительного свободного от работы дня по среднему заработку  производится матери, воспитывающей  двоих и более детей до 16 лет, по ее заявлению ежемесячно.

Матери, воспитывающей троих и  более детей в возрасте до 16 лет, одинокой матери, воспитывающей двоих и более детей в возрасте до 16 лет, предоставляется один свободный от работы день в неделю с оплатой в размере среднего  заработка.

Матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, предоставляется один свободный день в неделю с оплатой по среднему заработку и ежемесячно по заявлению один свободный день с оплатой в размере среднего дневного заработка за счет средств социального страхования.

2.4. Учет удержаний из заработной  платы и отчислений от фонда  заработной платы

Выплата заработной платы работникам МоАЗ им. С.М. Кирова – филиал ОАО «БелАЗ» предполагает не только ее начисление, но расчет и учет удержаний из заработной платы работников.

Все удержания из заработной платы  производят в строгом соответствии с налоговым законодательством республики. Их условно можно поделить на две группы: обязательные удержания, прочие удержания.

Обязательные удержания носят  постоянный характер, и объектом для  их исчисления служит начисленная заработная плата. К ним относятся:

- подоходный налог,

- страховые взносы  в Фонд социальной защиты населения,

- удержания по исполнительным листам.

Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных  Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» от 21.12.1991 г. №1327-XII (в редакции с изменениями и дополнениями). Объектом налогообложения подоходного налога является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года от источников в Республике Беларусь и за ее пределами, а доход иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих в Республике Беларусь менее 183 дней в году, — от источников в республике.

В совокупный доход входит сумма доходов, полученных от всех источников за 2010 год.

Подоходным налогом  не облагаются:

- пособия по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, пособия на детей за каждый месяц, при рождении детей, многодетным семьям), кроме пособий по временной нетрудоспособности самого работника и пособий по уходу за больным ребенком;

- алименты;

- стипендии;

- пенсии;

- денежные пособия  и путевки, выдаваемые государством лицам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС;

- возмещение  вреда при трудовых увечьях  и в связи с потерей кормильца;

- доходы по  месту основной работы (материальная  помощь) лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, предназначенные в течение отчетного календарного года для приобретения, строительства жилья и погашения кредитов, полученных на эти цели;

- материальная  помощь при стихийных бедствиях  и чрезвычайных обстоятельствах (пожар, наводнение, смерть работника или близкого родственника, и др.) в размере до 500 базовых величин  по каждому случаю и только по месту основной работы.

- материальная помощь  и надбавки к пенсиям ранее  работавшим на данном предприятии пенсионерам до 20 базовых величин в течение календарного года;

-  подарки,  материальная помощь до 150 базовых величин в календарном году;

- выходные пособия  по законодательству Республики  Беларусь;

- детские оздоровительные путевки.

Из доходов  вычитаются:

1. Стандартные  вычеты:

1.1 Доходы в размере 270000 руб. за каждый месяц года по месту основной работы, если совокупный доход за месяц по месту основной работы не превышает 1635000 руб.

1.2 Доходы в размере 75000 руб. на содержание каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года. Если в семье трое и более детей, детей-инвалидов до 18 лет, вдов, одиноких родителей или попечителей – 150 000 руб. на каждого ребенка.

Иждивенцами для целей  налогообложения являются:

- лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до достижения ими 3-х летнего возраста и не имеющих других доходов, кроме государственного пособия,

- студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшие или средне - специальное образование до 23 лет.

1.3 Доходы в размере 380000 руб. за каждый месяц года у следующих категорий плательщиков:

- лиц, заболевших и  перенесших лучевую болезнь в  связи с катастрофой на ЧАЭС,

- героев социалистического  труда СССР, РБ, полных кавалеров  орденов трудовой славы отечества,

- участников ВОВ,

- инвалидов  I и II группы всех видов инвалидности и инвалидов с детства.

2. Социальные вычеты: суммы, уплаченные на приобретение жилья, нуждающимися гражданами в улучшении жилищных условий и стоящих в очереди в исполнительных органах.