Финансовый контроллинг на предприятии

Графический метод анализа величин  в точке безубыточности

Для графического метода анализа величин  в точке безубыточности необходимо использовать краткосрочный расчёт прибыли.

 

 

 

Таблица 2.9 – Краткосрочный расчёт прибыли для производства за 2001 год

 

Показатели	грн.	%
1 Выручка от реализации	601600,00	100
2 Переменные затраты	272156,76	45,23
3 Сумма покрытия	329443,24	54,77
4 Постоянные затраты	164003,24	27,26
5 Прибыль	165440,00	27,51

 

В данном случае используется одноступенчатый метод расчёта прибыли на основе сумм покрытия, который предполагает раздельный учёт переменных и постоянных затрат. Выручка от реализации продукции исчисляется как произведение количества проданной продукции и цен продажи.

Как видно из краткосрочного расчёта  прибыли (табл. 2.6), 45,23% выручки от реализации идёт на покрытие переменных затрат. Разница  между выручкой от реализации и переменными  затратами представляет собой сумму  покрытия, которая за 2001 год составила 329443,24 грн. или 54,77%. Эти оставшиеся 54,77% предназначены для покрытия постоянных затрат и получения прибыли в размере 165440,00грн, что составляет 27,51% выручки от реализации. Таким образом, для анализа величин в точке безубыточности необходимо разделить общие затраты предприятия на постоянные и переменные. Если краткосрочный расчёт прибыли осуществляется в комбинации с расчётом прибыли на основе сумм покрытия, то необходимые данные могут быть взяты из этого расчёта.

Представление точки безубыточности на графике на базе постоянных затрат

 

 

 

Выручка, грн

601600,00

                                                                                                                           Прибыль

436160,00

 

 

299823,10

 

 

164003,24

  Убыток

Количество, шт.           1504              3008           4512              6016            7520          

 

 

Рисунок 2.2 - Нахождение точки безубыточности на базе постоянных затрат

 

 

По оси X откладывается  величина объёма продаж в натуральном выражении, уровень загрузки производственных мощностей. По оси Y откладывается объём выручки от реализации и затраты в млн. грн. Горизонтальная линия на уровне 164003,24 грн. означает постоянные затраты. Линия общих затрат проходит от точки пересечения линии постоянных затрат с осью Y выше этой линии вправо до точки, значение которой соответствует 436160,00 грн. Линия выручки от реализации начинается в начале координат и проходит до точки 601600,00 грн.

Линия общих затрат пересекает линию  выручки от реализации в точке, называемой точкой безубыточности, в которой количество проданной продукции соответствует 3747,78 шт. прессов, загрузка оборудования составляет 49,8% от максимальной, а выручка составляет 299823,10грн.

Таким образом, треугольная зона, ограниченная линией общих затрат, линией выручки от реализации и осью Y, и находящаяся ниже точки безубыточности, представляет собой зону убытков, а находящаяся выше точки возникновения прибыли – зону прибыли.

 

Представление точки безубыточности на графике на базе переменных затрат

До сих пор (рис.2.2) линия постоянных затрат проходила параллельно оси X. Линия переменных затрат начиналась от точки начала координат. Такое  представление подчёркивает неизменность уровня постоянных затрат. Однако сначала можно провести линию переменных затрат из точки начала координат (рис. 2.3), а затем параллельно этой линии наносится величина постоянных затрат.

При таком представлении лучше  видны поэтапные цели покрытия затрат. Можно показать покрытие постоянных затрат за счёт вклада различных партий продукции или при разных уровнях загрузки производственных мощностей [17].

На графике, где представлена точка  безубыточности, на которой постоянные затраты находятся выше линии  переменных затрат, более чётко видно, на сколько покрыты постоянные затраты  при определённом уровне выручки от реализации.

 

Если, например, оборот снизится до 30% загрузки производственных мощностей, или до 0,18 млн. грн., то постоянные затраты составят 164003,24 грн., а переменные – 84000,00грн. Убыток в таком случае будет равен 67523,24 грн.

 

Рисунок 2.3 – Нахождение точки безубыточности на базе переменных затрат

 

 

Таблица 2.10 – Поэтапные цели покрытия

 

Количество продаж, шт.	Выручка от реализации, грн	Переменные затраты, грн	Сумма покрытия, грн	Постоянные затраты, грн	Прибыль (+) убыток (-), грн
1	2	3	4	5	6
1504	120320,00	54431,352	65888,65	164003,24	-98114,59
3008	240640,00	108862,70	131777,30	164003,24	-32225,94
Продолжение табл.2.7
1	2	3	4	5	6
4512	360960,00	163294,05	197665,95	164003,24	+33662,71
6016	481280,00	217725,40	263554,60	164003,24	+99551,36
7520	601600,00	272156,76	329443,24	164003,24	+165440,0

 

 

 

 

Рисунок 2.4 – Представление точки  безубыточности на графике с постоянными  затратами, лежащими над переменными  затратами

 

 

Точка безубыточности на графике с  дифференцированным показом переменных и постоянных затрат

Для более точного представления  о ситуации на предприятии для  руководства, необходимо более глубоко  дифференцировать отдельные величины. В переменных затратах выделяются затраты на сырьё и основные материалы, зарплата основных производственных рабочих и переменные затраты на изготовление продукции.

Постоянные затраты также разделяются  на постоянные в процессе изготовления, а также постоянные в управлении и сбыте. Можно изобразить диаграмму для точки возникновения прибыли, на которой переменные и постоянные затраты представлены в виде составляющих по категориям.

 

Таблица 2.11 – Дифференциация затрат ЧПКП "Конкорд

 

Затраты	Основные материалы, грн	Основная зарплата, грн	Затраты на изготовление, грн	Затраты на сбыт, грн	Затраты на управление, грн
Постоянные	-	-	109335,50	41008,81	13666,93
Переменные	210560,00	24638,706	36958,056	-	-

 

 

Представление точки безубыточности на графике с дифференцированным показом постоянных и переменных затрат даёт более наглядный вид о структуре затрат на производстве. По графику видно, какая часть затрат соответствует тому или иному значению выручки от реализации. Так, например, в точке безубыточности наблюдается следующая структура затрат по категориям:

а) основные материалы – 100266,66 грн.

б) основная зарплата – 11732,71 грн.

в) переменные затраты на изготовление – 17599,07 грн.

 

Точка безубыточности на графике суммы  покрытия в процентах от выручки  с оборота (СПО)

График для точки безубыточности можно представить ещё и в таком виде (рис.2.5).

Такой вид графика упрощает анализ на производстве. Он называется графиком СПО (сокращённое обозначение отношения суммы покрытия (СП) и чистого оборота (О)). Эта величина выражает долю суммы покрытия в чистом обороте (чистой выручке). Линия чистого оборота проходит горизонтально. Точка возникновения прибыли находится там, где её пересекает линия СПО, проходящая слева направо вверх.

 

Прибыль,

млн. грн

        0,20

                                                                                                                                Прибыль

     

       0,10

 

                   Нетто-оборот                       Тб

         0

                       Убыток

                   

       -0,10                         СПО-линия

 

 

 Убыток                 0,1             0,2             0,3         0,4             0,5             0,6  Нетто-оборот, млн. грн

Рисунок 2.5 – Точка безубыточности на графике СПО

 

Для построения графика, изображённого  на рисунке 2.5, необходимо пользоваться данными, взятыми из таблицы 2.9. В данном случае на оси X отложены значения выручки от реализации, по оси Y значения прибылей и убытков, исходными данными, для которых являются данные таблицы 2.10.

Если предприятие не будет иметь  выручки от реализации, то убыток идентичен величине постоянных затрат и составляет 164003,24 грн. При фактической выручке в 601600,00 грн. Была получена в 2001 году прибыль в размере 165440,00 грн. с учётом всех переменных и постоянных затрат. СПО-линия строится путём соединения точки прибыли и точки убытка, которая показывает, как изменяется прибыль в зависимости от изменения выручки от реализации. В точке пересечения линии суммы покрытия в процентах от выручки с осью X, находится точка безубыточности, которая показывает, что при этой величине выручки от реализации производство прессов не будет иметь ни прибылей, ни убытков, а будет лишь покрывать затраты. Для производства прессов она составляет 299823,10 грн.

Такой вид анализа широко применяется  на производстве продукции при планировании оборота и переменных затрат, при этом одновременно определяется и величина суммы покрытия, поскольку она получается как разница оборота и переменных затрат. Суммы покрытия представляют важный инструмент управления предприятием, так как они показывают какой вклад вносят группы продуктов, регионы и группы клиентов в покрытие постоянных затрат.

Если предположить, что при планировании на следующий год оказывается, что  суммы покрытия определённых групп  продуктов недостаточно велики, тогда  на этапе планирования исследуется вероятность достижения лучшего результата либо за счёт снижения затрат в производстве, либо за счёт применения других видов сырья и материалов.

Знание значений сумм покрытия, таким  образом, является важной предпосылкой принятия решений руководящими работниками и позволяет им быстрее реагировать на определённые события, отражающие отклонения от его представлений.

При помощи графиков для точки безубыточности руководитель центра прибыли проигрывает различные варианты и сразу же определяет, какое воздействие оказывают на суммы покрытия различные решения.

 

Аналитический расчёт показателей

Расчёт выручки в точке безубыточности.

Точку безубыточности находим при  помощи значений выручки от реализации, постоянных и переменных затрат по формуле:

 

   (2.7)

 

После подстановки соответствующих  данных из таблицы 2.10 получим:

 

 грн.

 

Полное покрытие затрат достигается  при выручке от реализации, равной 299439,9123 грн.

Для определения выручки  от реализации, которая необходима для покрытия постоянных затрат в размере 164003,24 грн., мы можем также разделить постоянные затраты сразу на процентную ставку сумм покрытия. Для этого используем формулу:

 

   (2.8)

 

 

 

Подставляются значения:

 

 

Таким образом, при выручке 299439,9123 грн. достигается точка возникновения прибыли. Эта точка пороговая, из неё производство при росте выручки войдёт в зону прибыли. В случае же падения выручки производство вновь окажется в зоне убытков.

Анализ величин в точке возникновения  прибыли – важный вспомогательный инструмент для достижения прибыли. Он чётко показывает, что предприятие только тогда получит прибыль, когда покрыты все постоянные затраты.

Определение уровня загрузки в точке  безубыточности

При выручке от реализации в размере 0,60 млн. грн., можно рассчитать уровень загрузки производственных мощностей, которого необходимо достичь, чтобы покрыть все затраты на производстве.

Используем формулу:

 

   (2.9)

 

Подставим значения:

 

 

 

Видно, что при уровне загрузки производственных мощностей, равном 49,77 %, производство достигает полного  покрытия затрат. Если производство стремится  получить прибыль, оно должно обеспечить более высокий уровень загрузки, чем 49,77 %.