Бухгалтерский учет

Д-т сч.  86                К-т сч. 83         получено целевое финансирование в виде

                                                                инвестиционных средств

Д-т сч.  84           К-т сч.  83        использована нераспределенная прибыль, направленная на приобретение (создание) внеоборотных активов (при отсутствии средств амортизационного фонда)

Д-т сч.  83                К-т сч. 75         распределен добавочный фонд между                                                                    учредителями организации при ее ликвидации

Учет, распределение и использование прибыли

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации предназначен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли каждого года заключительными оборотами списывается в нераспределенную прибыль организации бухгалтерскими записями:

Д 99 «Прибыли и убытки» и К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списание прибыли отчетного года;

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К 99 «Прибыли и убытки»  – списание убытка отчетного года.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» имеет одностороннее сальдо:

                   кредитовое сальдо означает и отражает нераспределенную прибыль организации;

                   дебетовое сальдо означает непокрытый убыток.

Общим правилом использования прибыли любой организации является исключительное право собственника на распоряжение прибылью, оставшейся после обязательных расчетов организации с бюджетом, таможенными органами и т. д.

Для обобщения и учета информации об использовании прибыли по направлениям затрат к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» рабочим планом счетов организации могут быть предусмотрены субсчета:

                   84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

                   84/2 «Фонд накопления образованный»;

                   84/3 «Фонд накопления использованный»;

                   84/4 «Фонд потребления образованный»;

                   84/5 «Специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям» и т. д.

Фонд накопления – средства, направляемые на производственное развитие. Конечным результатом использования этих средств является новое имущество организации. На субсчетах по учету фондов накопления подлежат отражению средства (прибыль), которые нельзя использовать на нужды текущей деятельности (расходы на оплату труда, материальную помощь, оплату льгот и компенсаций т. д.).

Фонд потребления – средства, направляемые на материальное поощрение работников, осуществление мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации.

Для формирования и использования фонда накопления можно использовать следующую схему записей:

Д 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и К 84/2 «Фонд накопления образованный» – на величину формирования фонда как источника расширенного воспроизводства внеоборотных активов за счет прибыли;

84/2 «Фонд накопления образованный» и К 84/3 «Фонд накопления использованный» – произведены капитальные вложения во внеоборотные активы за счет сформированного фонда накопления».

Предлагаемые бухгалтерские записи базируются на некоторых понятиях экономической теории, таких, как «простое воспроизводство» и «расширенное воспроизводство». При расширенном воспроизводстве для замены основных средств необходимы не только средства амортизационного фонда, но и дополнительные источники финансирования, которые могут быть получены либо в виде банковского кредита и других заемных средств, либо в виде прибыли, остающейся в распоряжении организации, использование которой на пополнение внеоборотных активов отражено выше.

Для формирования и использования фонда потребления можно использовать следующую схему записей:

Д 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и К 84/4 «Фонд потребления образованный» – на величину формирования фонда потребления для материального симулирования работников;

84/4 «Фонд потребления образованный» и К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены премии и прочие социальные выплаты работникам организации.

Единственным источником средств, за счет которых могут выплачиваться дивиденды, является чистая прибыль организации. Однако организации не вправе принимать решения о начислении и выплате дивидендов в случаях:

                   до полного формирования (внесения учредителями) всего уставного фонда;

                   до выкупа всех акций акционерного общества;

                   когда на момент начисления дивидендов имеются признаки несостоятельности (банкротства) организации;

                   если стоимость чистых активов меньше уставного фонда и резервного фонда.

Начисление дивидендов (доходов) при соблюдении вышеизложенных ограничений производится за счет прибыли и отражается записью:

Д 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и К 75/2 «Расчеты по выплате доходов» на сумму начисленных учредителям дивидендов.

Для начисления и выплаты дивидендов по привилегированным акциям акционерное общество может создать специальный фонд, формирование и использование которого отражается записями:

Д 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и К 84/5 «Специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям»  - на величину образования специального фонда;

Д 84/5 «Специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям» и К 75/2 «Расчеты по выплате доходов»  – на сумму дивидендов, начисленных учредителям по привилегированным акциям.

Суммы налога на доходы, подлежащие удержанию у источника выплаты, отражаются записью:

Д 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и К 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли» – на сумму налога на доход, удержанного в бюджет от суммы начисленных дивидендов.

При выплате дивидендов (доходов) учредителям в бухгалтерии отражается запись:

Д 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и К 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» – на сумму дивидендов  (доходов), выплаченных учредителям.

Таким образом, синтетический счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает величину нераспределенной прибыли предприятия, общая сумма которой сохраняется во времени, а отражение фондов специального назначения на субсчетах дает информацию о направлении использования нераспределенной прибыли.

Учет целевого финансирования

Для осуществления некоторых мероприятий, выполнения определенных работ организации могут получать средства из бюджета, целевых фондов, от сторонних юридических и физических лиц.

Целевое финансирование - это средства, получаемые организацией безвозмездно из бюджета и бюджетных целевых фондов, от юридических и физических лиц на определенные цели и на проведение мероприятий целевого назначения.

Расходование этих средств должно осуществляться только на те цели, на которые они выделены.

К целевому финансированию относятся:

                   государственная помощь, предоставляемая коммерческим организациям за счет средств государственного бюджета в виде:

-субвенций - денежных средств, предоставляемых на безвозмездной и возмездной основе на осуществление определенных целевых расходов;

-субсидий - денежных средств и имущества, предоставляемых на условиях долевого финансирования целевых расходов;

-бюджетных безвозмездных займов, за исключением дотаций, полученных из бюджета по поводу государственного регулирования цен и тарифов, налоговых кредитов и льгот, отсрочек по уплате налогов и налоговых кредитов;

                   средства, полученные из инновационного фонда;

                   средства, полученные учреждениями (обособленными структурными подразделениями) социальной сферы на возмещение расходов на их содержание;

                   прочие целевые средства.

Целевое финансирование может быть получено организацией, как в денежной форме, так и в виде предоставленных ресурсов в неденежной форме.

При выполнении условий по их использованию полученные целевые средства становятся источниками собственных средств.

Синтетический учет  целевых средств осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование».  Счет основной, пассивный. По кредиту счета отражается поступление целевых средств, а по дебету - списание средств на цели, на которые они выделены.

При поступлении и расходовании целевых средств составляются следующие  бухгалтерские записи:

Д-т сч. 50,51,52,55    К-т сч. 86       поступили  целевые денежные средства в кассу или на счета в банке 

Д-т сч. 07,08,10    К-т сч. 86       поступили  неденежные активы  целевого характера

Д-т сч. 86    К-т сч. 08       списаны завершенные капитальные вложения за счет целевых средств инвесторов

Д-т сч. 86    К-т сч. 18       списаны суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет средств целевого финансирования

Д-т сч. 86    К-т сч. 20       направлены  средства целевого финансирования на

                                                     покрытие соответствующих затрат

Д-т сч. 86    К-т сч.  97      направлены бюджетные средства на финансирование соответствующих расходов

Д-т сч. 86    К-т сч. 83       использованы средства  целевого финансирования, полученные в виде инвестиционных средств

Аналитический учет целевого финансирования осуществляется по назначению, видам и источникам поступления, а также по направлениям расходования в соответствии с утвержденной сметой.