Бухгалтерский учет

     Фраб. – количество рабочих дней в месяце. 

     ОКЛАДтариф. = ТСмn = ТСм1 разряда.  * ТКn-го разряда* Ктехн.,

     где ТСмn – тарифная ставка за месяц (оклад) рабочего n-го разряда;

     Ктехн. – коэффициент повышения по технологическим  вилам работ, производствам, видам  деятельности.

     ТС1 разряда – тарифная ставка 1-го разряда, установленная на уровне государства для бюджетной сферы или на уровне предприятия;

       ТКn-го разряда – тарифный коэффициент работника n-го разряда. 

     Синтетический и аналитический  учет

     В бухгалтерии учет заработной платы  работников предприятия ведется на синтетическом пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: по К-ту отражаются все виды начислений по оплате труда (з/п, премии, надбавки, доплаты, пособия и др.); по Д-ту отражаются все удержания и вычеты из заработной платы, а также выплата заработной платы. На заработную плату, используя ее как базу для расчета, начисляются ежемесячно обязательные отчисления на социальные нужды и в Белгосстрах с включением этих сумм в себестоимость продукции.

     Счет 70 имеет, как правило, кредитовое сальдо, которое отражает величину задолженности организации перед работниками по оплате труда.

     Аналитический учет расчетов по оплате труда и  другим начислениям ведется по каждому  работнику. Данные такого учета отражаются в расчетных ведомостях или лицевых счетах, открываемых на каждого работника.

     Бухгалтерские записи:

     Д-т 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97, 91/2, 69/1, 96, 97, 84 и К-т 70 – начисления заработной платы по различным направлениям: рабочим основного и вспомогательного производства, прочим работникам (ОПР, ОХР, обслуживающих учреждений, реализации и др.), пособий по временной нетрудоспособности, отпускных, выплат за счет прибыли и др.

     Д 70 и К 68/4, 69/2, 73, 76/1, 76/6 – удержания  и вычеты из заработной платы;

     Д 70 и К 50, 51 – выплата заработной платы. 

     Учет  дополнительной заработной платы (ДЗП).

В зависимости  от учетной политики организации  дополнительная заработная плата (оплата очередных отпусков) может:

1. резервироваться в течение всего года;
2. отпускные начисляются с одновременным включением их в себестоимость продукции (работ, услуг).

Необходимость резервирования возникает в связи с тем, что рабочим, уходящим в отпуск полагается замена. Неравномерный уход в отпуск в течение года оказывает влияние на себестоимость продукции в сторону увеличения. Поэтому с целью равномерного включения сумм отпускных в себестоимость продукции предприятия предпочитают резервировать дополнительную заработную плату ежемесячно, включая резервируемые суммы в текущие затраты производства. Резервирование ДЗП осуществляется для всех категорий работников предприятия, кроме ИТР и административного персонала, которым замена не полагается.

   Резервируемые суммы определяются  исходя из фактически начисленной  заработной платы рабочим, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в резерв, который определяется ежегодно как отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков рабочим к их плановому ФОТ. В состав резерва одновременно с резервированием ДЗП включаются и предстоящие отчисления от сумм заработной платы в ФСЗН.

  Для  учета движения резервируемых  сумм предусмотрен счет 96 «Резервы  предстоящих расходов»:

1. Д-т 20, 23 и К-т 96 – формирование резерва на ДЗП и будущие отчисления в ФСЗН;
2. Д-т 96 и К-т 70 – списание расходов при начислении отпускных;
3. Д-т 96 и К-т 69/1 – списание расходов при начислении обязательных отчислений в ФСЗН от сумм отпускных.

 

Расчет  и учет оплаты очередных  отпусков.

    Работникам предприятий ежегодно предоставляются отпуска с сохранением места работы и заработка. Продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях в соответствии с законодательством. Праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.  Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон могут быть и исключения для работника. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

   Базой для расчета отпускных служит годовой ФОТ работника, начисленный за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. Если работник проработал менее года, для расчета принимается заработная плата за фактически отработанные месяцы.

В годовой  фонд оплаты труда для расчета  отпускных включаются выплаты:

1. ЗП, начисленная за фактически выполненную работу (отработанное время);
2. Доплаты;
3. Премии;
4. Командировочные расходы, оплаченные сверх нормативов;
5. Пособия по временной нетрудоспособности, оплаченные 100 %;
6. Вознаграждения по итогам работы за прошлый год учитываем в размере только 1/12 общей суммы;
7. Другие выплаты, предусмотренные постановлением Министерства труда РБ от 10 апреля 2000 г. № 47 с изм. и доп. «Об утверждении порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в др. случаях, предусмотренных законодательством, а также перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка».

      В базу для расчета отпускных  не включаются месяцы, за которые  оплата производилась не в  полном объеме (пособие временной  нетрудоспособности  в размере  80 %, отпуск без содержания и др.). Материальная помощь не учитывается при расчете. Если в течение расчетного периода изменялись тарифные ставки, расценки, то начисления предыдущих месяцев пересчитываются на основании поправочных коэффициентов и в годовой фонд включается проиндексированная сумма.

   Среднедневной заработок определяется  путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета 29,7. 
 

Вопрос  2. Учет отчислений и расчет пособий по государственному социальному страхованию.   Учет обязательного страхования от несчастных случаев на производстве. 

В соответствии с законодательством РБ каждое предприятие, независимо от форм собственности, страхует своих граждан, как от временной нетрудоспособности, так и по возрасту.

 Начисление  сумм по государственному социальному  страхованию в ФСЗН (фонд социальной защиты населения) осуществляется за счет нанимателя  ежемесячно одновременно с начислением заработной платы с включением этих сумм в себестоимость продукции.

   Отчисления по социальному страхованию  начисляются на все виды оплаты  труда, которые в соответствии  с законодательством РБ являются  источником для исчисления пенсии. В Законе РБ «О пенсионном обеспечении» оговорены выплаты, которые не принимаются для расчета отчислений по государственному страхованию. Например, выходные пособия при прекращении трудового договора, материальная помощь, суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем во время выполнения трудовых обязанностей, государственные пособия, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, суммы для платы жилья, коммунальных услуг, льгот по проезду, доходы по акциям и др.

  Величина отчислений по социальному страхованию устанавливается ежегодно при утверждении государственного бюджета страны. В настоящее время для большинства предприятий размер отчислений составляет 34 % (28 % социальное страхование и 6% пенсионное обеспечение для юридических лиц).

   Ставка удержаний отчислений в фонд пенсионного обеспечения ФСЗН из суммы начисленной заработной платы для физических лиц установлена в размере 1%.

   Для учета расчетов организации  с ФСЗН предназначен пассивный  счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет субсчета 69/1 и 69/2. По кредиту счета 69 учитываются средства, направляемые в ФСЗН.

   Расчеты с ФСЗН отражаются  бухгалтерскими записями:

1. Д-т 20, 23, 26 …и К-т 69/1 – начисление сумм страховых отчислений на ЗП с одновременным включением в себестоимость продукции (с юридических лиц – 35%);
2. Д-т 70 и К-т 69/2 – удержание отчислений по пенсионному обеспечению из ЗП всех категорий персонала (с физических лиц 1%);
3. Д-т 69/1, 69/2 и К-т 51 – перечисление денежных средств в ФСЗН.

Расчет  пособия по временной  нетрудоспособности

    Существуют особые виды неотработанного времени, источником оплаты которого является не себестоимость продукции, а средства ФСЗН. Это временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам. Также средства ФСЗН используются для выплаты пособия на погребение, санаторно-курортное лечение и др. цели.

    Основанием для начисления и  выплаты пособия по временной  нетрудоспособности является больничный  лист, выданный медицинским учреждением и табель рабочего времени с указанием дней болезни.

   Размеры пособия зависят от  среднего заработка за два  предшествующих болезни месяца  работы, количества дней болезни.  Пособие выплачивается в размере  80% среднедневного заработка за  рабочие дни по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности  и в размере 100% среднедневного заработка за последующие дни непрерывной трудоспособности.

   В размере 100 % среднего заработка  начисляется и выплачивается  ПВН с первого дня утраты трудоспособности в случаях (Постановление Совета министров РБ «Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам»):

1. Участникам ликвидации ЧАЭС
2. Пособия по беременности и родам
3. Воинам-интернационалистам
4. Донорам
5. Имеющим на иждивении 3 и более детей до 16 лет
6. При уходе за больным ребенком до 14 лет и др.

В размере 50 % выплачивается ПВН в случаях:

1. При наступлении нетрудоспособности при употреблении спиртных напитков, наркотических веществ
2. Лицам, нарушившим режим, установленный врачом
3. Лицам, ставшим нетрудоспособным в период прогула и др.

 

     ПВН не может быть менее 2-х базовых  величин. В заработок при исчислении выплат по временной нетрудоспособности включаются выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование (основная и дополнительная заработная платы, премия, командировочные сверх норм, оплаченные предприятием путевки  и др.), т. е. то, что облагается отчислениями в ФСЗН, кроме выплат, право на которые работник не утрачивает в связи с временной нетрудоспособностью (материальная помощь, путевки, оплаченные предприятием, разовые премии к праздничным датам, оплата питания, проезда и др.).  Премии включаются в заработок того месяца, в котором они выплачены по ведомости.

       Максимальный размер ПВН за  календарный месяц не должен  превышать 3-х кратную величину  средней заработной платы по  РБ рабочих и служащих в месяце предшествующем месяцу начала нетрудоспособности.

     ПВН начисляется за счет ФСЗН и в бухгалтерском учете эти начисления отражаются проводкой: Д-т 69/1 и К-т 70. 

       С 1 января 2004 года в соответствии  с Положением о страховой деятельности  в РБ (Указ № 530) все организации  независимо от форм собственности  страхует своих работников от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании. Все юридические лица обязаны зарегистрироваться у страховщика -  Белгосстрах. Страховые тарифы дифференцированы по группам отраслей экономики исходя из класса профессионального риска. Предполагается, что все отрасли экономики будут разделены на 22 класса и страховые тарифы будут дифференцированы от 0,1% до 3,3 %. При регистрации Белгосстрах каждой организации устанавливает свой страховой тариф. В настоящее время рассчитан средний страховой тариф по Республике Беларусь 0,8 – 1 %.

       Для учета расчетов с Белгосстрахом  предназначен счет 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»  и субсчет к нему 76/2 «Расчеты  по имущественному и личному  страхованию».

       Страхователь (организация) ежемесячно  с начислением заработной платы исчисляет сумму страховых взносов и включает ее в себестоимость продукции записью: Д-т 20,23, 26… и К-т 76/2. При наступлении страхового случая (проф. заболевание, несчастный случай на производстве или инвалидность в результате него) застрахованный имеет право на получение страховых выплат. В бухгалтерском учете эти начисления отражаются проводкой: Д-т 76/2 и К-т 70. 

Вопрос  3. Учет удержаний и платежей из заработной платы. Выплата заработной платы.