Система контроля бюджетов. Анализ отклонений

  Цены принимаем  с учетом предполагаемой инфляции на уровне 4 % в квартал. Цена в декабре – 250 руб.; в I квартале: 250 руб. * 0, 04 = 10; 250 руб. + 10 = 260 руб.; во II квартале: 250 руб. * 0, 08 = 20; 250 руб. + 20 = 270 руб.            Выручка по каждому изделию определяется путем умножения объема продаж в натуральном выражении на цену соответствующего изделия (изд. А: 2500 шт. * 250 руб. = 625 тыс. руб.).      Бюджет покупок может составляться в натуральных и (или) стоимостных показателях. В первом случае он определяет плановую потребность предприятия в материальных ресурсах, а также размер месячных закупок каждого ресурса. Во втором случае бюджет закупок представляет собой расчет денежных средств, необходимых для покупки потребных ресурсов. Прежде всего, планируется потребность в материалах, а затем – страховой уровень запасов материалов на начало и конец периода. Данное положение отображается следующей формулой: Закупки = Потребность – Начальный запас + Конечный запас.      Другими словами, количество ресурсов, которое надо закупить, равно плановой потребности плюс желаемый запас этих ресурсов на конец планового периода минус запас ресурсов на начало периода.   В общем случае бюджет закупок предприятия должен быть скорректирован с учетом потребности в материалах, необходимых для общепроизводственных, управленческих и коммерческих нужд. Поэтому при проектировании реальной системы бюджетирования бюджет закупок должен формироваться после составления всех операционных бюджетов. Бюджет производства часто называют производственной программой, поскольку он представляет собой план выпуска продукции в натуральном выражении. При составлении этого бюджета, прежде всего, учитывается бюджет продаж. В соответствии с рыночными воззрениями предприятие не должно начинать производство продукции, не имея гарантированных заказов или обоснованного бюджета (плана) продаж. Далее,  необходимо учитывать страховой (нормативный) уровень запасов готовой продукции. По сути дела, в данном бюджете планируется объем производства в соответствии с бюджетом продаж и требованиями по остаткам готовой продукции, что отображается следующей формулой:      Производство = Продажи -  Начальный запас + Конечный запас. Другими словами, количество продукции, которое надо произвести, равно плановому объему продаж плюс желаемый запас готовой продукции на конец планового периода минус запас готовой продукции на начало периода.           Бюджет производства может составляться для каждого производственного подразделения предприятия, что позволяет планировать и контролировать их работу, в том числе и хозрасчетными методами. На предприятии необходимо разрабатывать также бюджеты производства для  заготовительных, транспортных, инструментальных, энергетических, ремонтных, строительных и других подразделений. Бюджет производства составляется: на год поквартально; на квартал помесячно; на месяц.

Пример № 2.1.2       Таблица № 2.1.2

Бюджет производства в первом полугодии 2008г.

Показатель	Факт 2001г.	Плановое значение по месяцам 2008г.
	Декабрь	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь
1. Продажи, шт.: - изд. А - изд. Б	2500 800	3500 1000	4000 1100	4000 1200	4000 1300	4000 1400	4000 1500
2. Запас на конец месяца*: - изд. А - изд. Б	350 100	400 110	400 120	400 130	400 140	400 150	400 150
3. Запас на начало месяца**: - изд. А - изд. Б	250 80	350 100	400 110	400 120	400 130	400 140	400 150
4. Объем производства: - изд. А - изд. Б	2600 820	3550 1010	4000 1110	4000 1210	4000 1310	4000 1410	4000 1500

* Принимается на уровне 10 % объема продаж в следующем  месяце.                                                                      * Равен запасу готовой продукции (остатку) на конец предыдущего месяца.

Производство изделия А = 2500 руб. + 350 руб. – 250 руб. = 2600 руб.

Составлению бюджета прямых материальных затрат на производственную программу предшествует расчет этих материальных затрат для каждого изделия. Такие расчеты в  обычной практике принято называть калькуляцией. В данном случае имеет в виду плановый характер данного расчета. Тогда фактическое исполнение этого бюджета будет означать экономию или перерасход материальных затрат на каждое изделие. Такой подход позволяет организовать управление затратами, в том числе и по каждой номенклатурной позиции выпускаемой продукции.  Основой для составления бюджета являются  плановые данные о выпуске продукции.

Пример № 2.1.3         Таблица № 2.1.3

Затраты материалов, необходимых для производства запланированного объема готовой продукции, м

Материалы	Изделие А		Изделие Б		Всего
	Затраты на единицу продукции	Затраты на выпуск 6000 ед.	Затраты на единицу продукции	Затраты на выпуск 1000 ед.
Шелк	6	36 000	6	6000	42 000
Бархат	3	18 000	4	4000	22 000

 

Таблица № 2.1.4

Бюджет прямых материальных затрат

№ стр.	Показатель	Шелк	Бархат	Всего
1	Всего потребности в материалах, м	42 000	22 000	-
2	Использовано из запасов, м	7000	6000	-
3	Цена 1 м, руб.	7	10	-
4	Стоимость имеющихся запасов материалов, использованных в производстве, тыс. руб.	49 000	60 000	109 000
5	Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства (стр. 1 – стр. 2), м	35 000	16 000	-
6	Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства (стр. 5 * стр. 3), руб.	245 000	160 000	-
7	Общая стоимость материалов (стр. 4 + стр.6), руб.	294 000	220 000	514 000

 

Прямые затраты на оплату труда представляют собой сдельную заработную плату основного производственного персонала, размер которой прямо зависит от количества произведенной продукции.                 Составлению бюджета прямых затрат на оплату труда предшествует расчет этих затрат для каждого изделия. В основу этого расчета положены плановые затраты труда в натуральном выражении для всех категорий работников, принимающих участие в производстве данного изделия, а также почасовые тарифные ставки оплаты труда для каждой категории работников. При этом учитываются все издержки предприятия, связанные с оплатой труда. Поэтому в расчет включаются и выплаты ЕСН.                    Основой для составления данного бюджета являются плановые данные о выпуске продукции, которые содержатся в бюджете производства, а также размер прямой зарплаты по каждому изделию.  

 

Пример № 2.1.4        Таблица № 2.1.5

Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении

Показатель	Количество произведенной продукции, шт.	Затраты рабочего времени на ед. продукции, ч	Общие затраты рабочего времени, ч	Почасовая ставка, руб.	Всего, руб.
Изд. А	6000	4	24 000	20	480 000
Изд. Б	1000	6	6000	20	120 000
Итого	-	-	30 000	-	600 000

Бюджет производственных накладных расходов включает все производственные затраты, кроме прямых затрат на материалы и оплату труда.              Состав показателей бюджета производственных накладных расходов существенно зависит от специфики предприятия. Бюджет накладных производственных расходов как бы завершает  суммирование всех затрат, связанных с производственной деятельностью предприятия. В частности, он включает материальные затраты, которые несут обслуживающие и вспомогательные подразделения предприятия и которые нельзя непосредственно отнести к изделию. Аналогичная система и для заработной платы повременных работников. Названные  материальные и трудовые затраты могут содержаться в бюджетах соответствующих подразделений  предприятия. Однако повременная зарплата управленческого персонала в составляемый бюджет не включается, так как она планируется в специальном бюджете управленческих расходов. Для расчета амортизации может быть составлен специальный бюджет движения основных средств, в котором будут отражены первоначальная стоимость и амортизация по группам активов предприятия.            Базой распределения накладных расходов между видами продукции является база, закрепленная учетной политикой организации. 

Пример № 2.1.5        Таблица № 2.1.6

Бюджет накладных расходов

Накладные расходы	Сумма, тыс. руб.
Переменные накладные расходы – всего, в том числе:	770
- вспомогательные материалы	90
- заработная плата вспомогательных  рабочих	200
- переменный фонд	320
- электроэнергия двигательная	90
- расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования	70
Постоянные накладные расходы – всего, в том числе:	430
- амортизация	230
- заработная плата контролеров, мастеров	100
- электроэнергия на освещение	20
- ремонт цеха	20
Итого	1200

Прогнозируемые трудозатрат основных производственных рабочих – 20 000 ч. Накладные расходы на один час труда производственных рабочих: 1200 тыс. руб. / 30 руб.  = 40 руб.

Бюджет себестоимости производственной продукции представляет собой своеобразный итог трех бюджетов: прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда и производственных накладных расходов. Спланированная в рамках данного бюджета себестоимость реализации продукции необходима для расчета финансового результата работы предприятия, т.е. для сопоставления бюджета доходов и расходов.  

Себестоимость произведенной за планируемый период продукции = Прямые затраты материалов в планируемом периоде + Прямые затраты труда в планируемом периоде + Накладные расходы за планируемый период

В основе составления бюджета себестоимости продаж лежит следующая формула расчета:

Себестоимость проданной продукции = Запас готовой продукции на начало периода + Себестоимость произведенной за планируемый период продукции – Запас готовой продукции на конец периода

Пример № 2.1.6        Таблица № 2.1.7

Бюджет себестоимости продаж

№ стр.	Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	Запасы готовой продукции на начало периода	64
2	Затраты материалов	514
3	Затраты труда	600
4	Накладные расходы	1200
5	Себестоимость произведенной продукции (стр. 2 + стр. 3 +стр. 4)	2314
6	Запасы готовой продукции на конец периода	365, 3
7	Себестоимость проданной продукции (стр. 1 + стр. 5 – стр. 6)	2012, 7