Управление и калькулирование в системе «Точно в срок» (JIT - Just in time)

• уменьшение уровня запасов и минимизация вложений в сырье и материалы. Идеальный вариант - нулевые запасы;
• сокращение количества поставщиков с уменьшением времени и затрат на переговоры;
• использование долгосрочных контрактов с покупателями и снижение затрат на заключение договоров;
• сокращение цикла заказа и возрастание надежности его исполнения;
• повышение качества продукции, так как система позволяет легко находить причину брака. Кроме того, система требует высокого качества продукции, так как любой дефект может привести к ее сбою; минимальный входной контроль качества, так как связи с поставщиками долговременны и при заключении договоров предусмотрены меры поощрения за качественные и своевременные поставки;
• сокращение затрат на внутреннее перемещение материалов и готовой продукции;
• сокращение риска потерь качества материалов в процессе хранения; это относится и к готовой продукции; уменьшение затрат на хранение;
• устранение видов деятельности, не создающих добавленную стоимость.

К. Друри выводит идеальные параметры для системы организации и управления производством «точно в срок»: устранение видов деятельности, не создающих добавленную стоимость; нулевые запасы; отсутствие брака; размер серии - одна единица продукции; никаких простоев и поломок; стопроцентная своевременность доставки. Они являются ориентиром, создают в организации атмосферу стремления к совершенствованию.

Остановимся подробнее на характеристике преимуществ и мероприятиях по их достижению на примере изменения политики закупок материалов. Выбор сделан в связи с тем, что большинство авторов сходятся на ключевой роли системы своевременного пополнения материально-товарных запасов в системе JIТ.

По мнению М.Х. Мэскона, М. Альберта и М. Хедоури6 целью поставок «точно в срок» является приобретение материалов таким образом, чтобы доставка непосредственно предшествовала их использованию, т.е. осуществлять минимизацию запасов посредством рациональных закупок. Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер считают критическим компонентом JIТ взаимоотношения с поставщиками, так как эти поставщики должны обеспечивать высококачественные ритмичные и часто повторяющиеся поставки, что в свою очередь позволит немедленно отправлять материалы и комплектующие в производство.

По мнению В.Ф. Палия и Р.В. Вила7, для перехода к поставкам «точно в срок» необходимо: 1) сократить количество поставщиков; в качестве примера приводится компания «Ксерокс», одно из подразделений которой сократило поставщиков с 5 000 до 300; 2) заключать долгосрочные договоры; 3) при ведении переговоров поставщик уведомляется о поощрении за поставку товара высокого качества в точном соответствии с заказанным количеством. Это позволить минимизировать затраты на входной контроль. Р. Шонбергер8 в книге «Японские методы управления производством (девять простых уроков)» приводит сравнение японцами системы JIТ-поставок с поведением жука-плавунца, который достаточно легок, чтобы удерживаться на поверхности воды и совершать бесконечные путешествия от одного берега до другого.

Итак, для обеспечения поставок «точно в срок» следует ограничить число поставщиков; выбрать близкорасположенные организации и поставщиков на основе конкурентных предложений только по отношению к поставкам новых видов сырья, материалов и комплектующих изделий; установить долгосрочные связи с поставщиками; оказывать помощь поставщикам по повышению качества поставок; устанавливать тесное сотрудничество между контролерами за качеством поставщика и заказчика; ориентировать поставщиков на переход на JIТ-производство; заключать договоры на поставку мелкими партиями; ориентировать поставщиков на стандартную упаковку, содержащую фиксированное число изделий; исключать поставки с избытком или недопоставки; минимизировать объем сопутствующей документации.

 

Подходы к калькулированию в системе «точно в срок»

 

JIТ-калькулирование представляет собой модификацию попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Для попередельного метода характерен учет движения полуфабрикатов на специальных счетах, но калькулирование в системе JIТ отрицает полуфабрикатный вариант учета затрат на производство.

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в системе JIТ получили несколько названий: backflush costing, delayed costing, endpoint costing, post-deduct costing. Сложно дать прямой перевод каждому из этих названий. Учитывая сущность калькулирования в системе JIТ, можно их перевести как «калькулирование по последней операции», «отложенное калькулирование», «калькулирование от обратного».

В основе всех модификаций калькуляционных систем в производстве «точно в срок» лежит принцип ликвидации избыточной информации для управления. Во-первых, в связи с минимизацией расходов на хранение и внутризаводскую транспортировку для менеджеров становится нерелевантными учетные данные по всем стадиям движения материального потока. Производство рассматривается как черный ящик. Во-вторых, прямое отнесение затрат на оплату труда основных производственных рабочих также становится нерелевантным, поэтому данные затраты учитываются в составе общепроизводственных расходов. Как следствие этих двух причин вносятся изменения в рабочий план счетов; сокращаются учетные записи.

Можно выделить три подхода к калькулированию в системе JIТ:

1. ликвидируется учет операций, связанных с движением и наличием материалов на складах; ликвидируется обособленный учет прямоотносимой заработной платы основных производственных рабочих 
   и начислений на нее;
2. ликвидируется учет операций, связанных с отпуском в производство материалов и выпуском готовой продукции; ликвидируется 
   обособленный учет прямоотносимой заработной платы основных 
   производственных рабочих;
3. ликвидируется учет операций, связанных с движением и наличием материалов на складах; учет затрат в процессе производства; 
   учет операций, связанных с выпуском готовой продукции; ликвидируется обособленный учет прямоотносимой заработной платы и начислений основных производственных рабочих.

Третий вариант наиболее радикальный. При нем все записи о расходе материалов, заработной платы и другие осуществляются только в момент продажи продукции на счете «Продажи».

 

 

Информационная система «канбан»

Система «канбан» является информационной системой, которая регулирует производство необходимой продукции в нужном количестве и в необходимое время как на предприятии-производителе, так и у поставщиков. Это информационный инструмент обеспечения управления производством в системе «точно в срок».

В системе «канбан» фигурируют специальные карточки: производственная (называемая также внутрипроизводственной карточкой, карточкой производственного заказа), транспортировочная карточка; карточка «канбан-экспресс», карточка «канбан-чрезвычайного положения»; сквозная карточка «канбан». Одно из назначений карточки «канбан» - распознавание разновидностей деталей и передачи информации о потребностях в дополнительном количестве той или иной детали. В начале среди характерных особенностей подхода «точно в срок» был назван так называемый принцип «втягивания», иначе — ориентация на спрос. Карточки «канбан» обеспечивают возможность реализации этого принципа. В литературе встречаются и другие средства для передачи информации о внутрипроизводственном спросе на материалы. Так, на заводе «Кавасаки» в г. Акаси для заказа материалов используют сигнальные мячи для гольфа — мячи, окрашенные в разные цвета9.

Использование подхода «точно в срок» за счет снижения затрат и повышения качества приводит к повышению эффективности бизнес-процесса и к повышению конкурентоспособности организации в долгосрочном периоде. Однако при его использовании возможны следующие трудности: сложно избежать ошибок в ассортименте и срывов поставок, а каждый такой сбой приводит в условиях JIT-производства к остановке производственного процесса с неизбежными последствиями. Лучшим является вариант, при котором создается цепочка предприятий-партнеров, работающих по системе «точно в срок».

Заключение

Учет затрат в системе «точно в срок» ориентирован на управленческий контроль за общепроизводственными расходами. Для осуществления калькулирования себестоимости «точно в срок» (JIT) необходимо соблюдать три условия:

1. управление «точно в срок»,
2. организация бизнес-процесса «точно в срок»,
3. калькулирование «точно в срок».

Система JIT нацелена на исключение хранения избыточного запаса, насколько это возможно, тем самым снижая соответствующие затраты. Все протекающие на предприятии процессы снабжения, производства, продаж организованы таким образом, чтобы максимально снизить непроизводительные затраты, ликвидировать операции и процессы, не дающие дополнительных улучшений продукции или услуг.

Организация учета «точно в срок» может быть осуществлена на базе непрерывно-поточного производства не только на промышленном предприятии в ходе технологического процесса, но и во всех составляющих от поставщика до покупателя, в любой отрасли и виде деятельности. Учет «точно в срок» возможен в случае, если каждая операция служит продолжением предыдущей, движение материалов линейно; пропускная способность всех рабочих мест и оборудования сбалансирована, остатки материалов и незавершенного производства сведены к минимуму.

Управление калькулированием «точно в срок» базируется на непременном выполнении трех ключевых аспектов:

1. организация бизнес-процессов, способствующих приближению совокупных затрат к величине затрат на обработку;
2. сплошной контроль качества на всех этапах производственной деятельности;
3. организация материального потока, ориентированная на спрос покупателя.

Наиболее эффективно используют подход преимущества метода учета и организации производства «точно в срок» предприятия Японии.

Преимущество метода JIТ заключается в следующем:

1. минимальные вложения в сырье и материалы;
2. сокращение затрат на внутреннее перемещение материалов;
3. сокращение риска потерь качества материалов в процессе хранения;
4. уменьшение затрат на складские помещения в производстве и на предприятии в целом;

5) сокращение общепроизводственных  затрат из-за улучшения качества поставок, сокращение брака и отходов, сокращение «бумажной» работы.

Конечная цель — отсутствие незавершенного производства, запасов и готовой продукции на складе; отсутствие брака; размер партии — одно изделие; 100% закупок — точно к сроку.

 Использование подхода «точно в срок» за счет снижения затрат и повышения качества приводит к повышению эффективности бизнес-процесса и к повышению конкурентоспособности организации в долгосрочном периоде. Однако при его использовании возможны следующие трудности: сложно избежать ошибок в ассортименте и срывов поставок, а каждый такой сбой приводит в условиях JIT-производства к остановке производственного процесса с неизбежными последствиями. Лучшим является вариант, при котором создается цепочка предприятий-партнеров, работающих по системе «точно в срок».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.:Финансы и статистика, 2004.
2. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. – М.: Финансы и статистика, 2005.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. М.: Высшая школа: Омега-Л, 2004
4. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. – М.: Финансы и статистика, 2000.
5. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. – М.: Финансы, 1995.
6. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
7. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2000.
8. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализ затрат: Пер. с англ. – М.: Информ.-изд.дом «Филинъ», 2006.
9. Макмиллан Ч. Японская промышленная система: Пер. с англ. /Под ред. О.С. Ваханского. – М.: Прогресс, 2008.
10. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента.: Пер. С англ. – М.:Дело,2005.
11. Управленческий учет/Под ред. Р.В. Вила и В.Ф. Палия. – М.: Инфра – М, 2007.
12. Шонбергер Р. Японские методы управления производством (девять простых уроков): Пер. С англ./Под ред. Л.А.Конарева. – М.: Экономика, 2002.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практические задания

 

Задание 2. Организация имеет следующие остатки на счетах:

Сч.10 «Материалы» Снач=100 000; Скон=50 000

Сч.20 «Основное производство»  Снач=300 000 Скон=250 000

Сч.43 «Готовая продукция» Снач=120 000 Скон=100 000.

В течение отчетного периода были произведены следующие затраты:

- начислена зарплата  рабочим основного производства  с отчислениями 300 000 руб.;

- приобретены материалы  – 800 000 руб

- общехозяйственные расходы  – 500 000 руб.

Определить сокращенную (неполную) себестоимость произведенной продукции.

Оформить записи на бухгалтерских счетах (самолетиках).

 

Решение:

 

 

Ответ: Сокращенная себестоимость произведенной продукции в отчетном месяце составляет 1220000 ден.ед.

 

Задание 3. Исчислить себестоимость продукции, выпущенной предприятием при полуфабрикатном способе:

- затраты на производство полуфабрикатов  в цехе № 1 – 15 800

- списана стоимость полуфабрикатов, переданных из цеха №1 в цех  №2 - ?

- собственные затраты цеха №2 – 19 900

- списана стоимость готовой продукции из цеха №2. -?

Известно, что незавершенное производство

в цехе № 1

-на начало месяца – нет

-на конец месяца – 3 000,

в цехе № 2

- на начало месяца – нет

- на конец месяца – 4 000.

 

Решение:

 

 

Ответ:  Себестоимость продукции составляет 28700 денежных единиц. При этом стоимость полуфабрикатов, переданных их цеха №1 в цех №2 равно 12800 ден.ед.

 

Задание 4.   Отчет о прибылях и убытках ( в руб.).

Выручка                   Расходы            - переменные            - постоянные                   Убыток

500000                     (350 000)          (250 000)          (100 000)

 

Допустим, что процентное соотношение переменных расходов к выручке остается неизменным.

Определить:

а) какую выручку нужно получить, чтобы достичь мертвой точки, если постоянные расходы увеличатся на 100 000 руб.;

б) какую выручку нужно получить, чтобы достичь прибыли в 50 000 руб. при таком же повышении постоянных расходов.

 

Решение:

 

Составим отчет о прибылях и убытках по всем вариантам.

	Дано	Вариант А	Вариант Б
Выручка	500000	1166666,67	1333333,33
Расходы:
переменные	(350000)	(816666,67)	(933333,33)
постоянные	(250000)	(350000)	(350000)
Прибыль (убыток)	(100000)	0	50000