Лекция по "Экономической теории"

Для проверки правильности записей на бухгалтерских счетах и их обобщения применяются оборотные ведомости. Они составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотная ведомость  по синтетическим счетам представляет собой таблицу. В первую графу  записываются наименования всех синтетических  счетов, а затем располагаются  три пары колонок:

■  остатки на начало по дебету и кредиту;

■  обороты по дебету и кредиту за отчетный период;

■  остатки на конец  периода по дебету и кредиту. Составим оборотную ведомость по синтетическим счетам на основании схем синтетических счетов.

 

Оборотная ведомость  по счетам синтетического учета

Наименование счета	Сальдо на 1.01		Оборот за январь		Сальдо на 1.02
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Основные средства	185 000				185 000
Материалы	42 000				42 000
Товары	332 000		27 000		359 000
Касса	1000		18 020	18 000	1020
Расчетные счета	126 000		14 500	45 000	95 500
Расчеты с поставщиками и подрядчиками		67 000	72 000	27 000		22 000
Расчеты по налогам и сборам		29 000		3000		32 000
Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению		37 000		1500		38 500
Расчеты с персоналом по оплате труда		139 000	17 000			122 000
Расчеты с подотчетными лицами	8000		1000	20	8980
Уставный капитал		200 000				200 000
Нераспределенная прибыль		53 000	2000			51000
Резервный капитал		19 000		2000		21 000
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		150 000		55 000		205 000
итого	694 000	694 000	151 520	151 520	691 500	691 500

 

По оборотной  ведомости по синтетическим счетам должно быть получено три пары равных итогов:

■  сальдо на начало по дебету должно быть равно сальдо на начало по кредиту;

■  оборот по дебету должен быть равен обороту по кредиту;

■  сальдо на конец  по дебету должно быть равно сальдо на конец по кредиту.

Равенство итогов начального и конечного сальдо объясняется  тем, что сумма средств всегда равна сумме их источников, которые  отражены в балансе, так как начальное сальдо на счетах берется из баланса, а по конечным остаткам составляется новый баланс. Равенство итогов оборотов объясняется применением в учете двойной записи — по дебету одного и кредиту другого счета.                                   |

Если такого равенства нет, то это значит, что при записи операций на счетах или при подсчете итогов допущены ошибки, которые необходимо исправить.

Но в некоторых случаях  при наличии трех пар равных итогов могут быть допущены ошибки:

1.  Если операция  отражена в одинаковой сумме, но в неправильной корреспонденции.

2.  Если операция  отражена в правильной корреспонденции,  но в большей или меньшей  сумме.

Для того чтобы исключить  подобные ошибки, необходимо проверить  записи по тем счетам, по которым  ведется аналитический учет. Для  этого по данным аналитических счетов также составляются оборотные ведомости.

Формы оборотных ведомостей различаются, в зависимости от того, как ведется аналитический учет: только в денежном или в денежном и в натуральном измерителе. То есть существуют две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам:

■  суммовая;

■  количественно-суммовая.

Если учет ведется  в денежном измерителе, то форма оборотной ведомости по аналитическим счетам совпадает с формой оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Составим оборотную  ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  на основании рассмотренного примера.

Оборотная ведомость  по аналитическим счетам

к синтетическому счету  №60

«Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»

 

Наименование счета	Сальдо на 1.01		Оборот за январь		Сальдо на 1.02
	Дт	Кт	Дт	КТ	Дт	Кт
Кондитерская фабрика		12 000	14 000	9000		7000
Универсальная база		40 000	45 000	12 000		7000
ООО «Надежда»		15 000	13 000	6000		8000
Итого		67 000	72 000	27 000		22 000

 

Итоговая строка оборотной  ведомости по аналитическим счетам должна быть равна данным конкретного  синтетического счета в оборотной  ведомости по синтетическим счетам.

Если учет ведется  не только в денежном, но и в натуральном измерителе, то форма оборотной ведомости по аналитическим счетам принимает несколько иной вид. При этом вводятся колонки «Единица измерения» и «Цена». Графа «Дебет» называется «Приход», а «Кредит» — «Расход». Каждая из них подразделяется на колонки «Количество» и «Сумма». Такая ведомость составляется по счетам, на которых ведется учет товарно-материальных ценностей.

Рассмотрим форму оборотной  ведомости по аналитическим счетам к синтетическому счету «Товары».

 

 

Оборотная ведомость  по аналитическим счетам к синтетическому счету №41 «Товары»

 

Наименование товара	Ед. изм	Цена (руб)	Сальдо на 1.01		Обороты				Сальдо на 1.02
					Приход		Расход
			кол.	сумма	кол.	сумма	кол.	сумма	кол.	сумма
Масло сливочное	кг	80	100	8000	50	4000			150	1200
Сыр «Российский»	кг	100	80	8000	30	3000			110	11000
Сахар-песок	кг	20	500	10 000	100	2000			600	12 000
Разные товары (условно)				306 000		18 000				324 000
Итого				332 000		27 000				359 000

 

Иногда вместо оборотных  ведомостей по аналитическим счетам составляются сальдовые оборотные ведомости. В них по каждому аналитическому счету показывается только сальдо на начало каждого отдельного периода, данные об оборотах не отражаются. Сальдовые ведомости составляются по счетам, на которых ведется учет товарно-материальных ценностей. Сальдовые ведомости открываются на год с 1 января, в них проставляются остатки материальных ценностей на каждое 1-е число месяца.

Рассмотрим форму сальдовой  ведомости по счету «Материалы». Поскольку в рассмотренном ранее  примере движения по счету «Материалы» не было, то результаты сальдовой ведомости по счету №10 «Материалы» не будут совпадать с оборотной ведомостью по синтетическим счетам.

 

Сальдовой ведомость  по счету №10 «Материалы»

 

Наименование материалов	Ед. из.	Сальдо на 1 января			Сальдо на 1 февраля
		Цена (руб.,коп.)	Кол-во	Сумма (руб.)	Цена (руб.,коп.)	Кол-во	Сумма (руб.)
Мука пшеничная 1с	кг	8-00	100	800	8-20	150	1230
Мука пшеничная в/с	кг	9-00	200	1800	9-50	180	1710
Масло растительное	кг	30-00	20	600	32-00	30	960
Дрожжи	кг	20-00	5	100	20-00	12	240
Итого			325	3300		372	4140

 

Кроме оборотной ведомости  по синтетическим счетам может быть составлена шахматная оборотная  ведомость. Она в основном составляется на малых предприятиях, где применяется небольшое количество счетов. Шахматная оборотная ведомость составляется на основании записей в Книге регистрации хозяйственных операций.

Основная особенность  заполнения шахматной оборотной  ведомости заключается в том, что она заполняется на основании  корреспонденции счетов по хозяйственным  операциям за текущий период. В шахматной оборотной ведомости обороты группируются по корреспондирующим счетам. Однократная запись, сделанная по каждой клетке, означает корреспонденцию счетов. Она дает возможность установить, откуда получены ценности и куда они направлены. Шахматная оборотная ведомость позволяет обеспечить контроль за правильностью составления корреспонденции счетов и полнотой отражения хозяйственных операций.

 

 

Шахматная оборотная  ведомость

 

Дт	41	50	51	60	70	71	84-1	Итого
Кт
41
50					17 000	1000		18 000
51		18 000		27 000				45 000
60	27 000							27 000
66			10 000	45 000				55 000
68			3000					3000
69			1500					1500
70
71		20						20
84-1
82							2000	2000
Итого	27 000	18 020	14 500	72 000	17 000	1000	2000	151 520

 

В тех организациях, которые  применяют журнально-ордерную форму  учета, оборотная ведомость по синтетическим  счетам не составляется. Контроль за правильностью  записей на счетах ведется по данным Главной книги.

Независимо от того, в какой форме ведется обобщение данных текущего бухгалтерского учета, с помощью оборотных ведомостей ведется взаимный контроль за отражением на счетах всех хозяйственных операций предприятия.