Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО ««Авиакомпания Бурятские Авиалинии»

 

Факторный анализ рентабельности

1. Расчет влияния фактора выручки от продаж на рентабельность продукции

∆ Rв = ((В1-С0-УР0-КР0)/В1) – (В0-С0-УР0-КР0)/В0))*100 % = ((361671-270709-18337)/361671)-(290296-270709-18337)/290296)*100 % = 19,6 %

2. Расчет влияния себестоимости на рентабельность продаж

∆ Rс = ((В1-С1-УР0-КР0)/В1) – (В1-С0-УР0-КР0)/В1))*100 %=((361671-340037-18337)/361671)-(361671-270709-18337)/361671)*100 % = -19,2 %

3. Расчет влияния управленческих расходов

∆ Rур = ((В1-С1-УР1-КР0)/В1) – (В1-С1-УР0-КР0)/В1))*100 %=((361671-340037-22928)/361671)-(361671-340037-18337)/361671)*100 % = -1,3 %

∆ R = ∆ Rв ± ∆ Rс ± ∆ Rур = 19,6 - 19,2 - 1,3 = -0,9 %

Вывод:

1. Рентабельность увеличилась на 19,6 % за счет увеличения выручки.
2. Рентабельность уменьшилась на 19,2 % за счет увеличения себестоимости.
3. Рентабельность уменьшилась на 1,3 % за счет увеличения управленческих расходов.

Показатели  рентабельности за 2011 год:

1. Рентабельность т продаж = прибыль от продаж/выручка от продаж * 100 % =

(-1294/361671)*100 % = -0,358

2. Чистая рентабельность = чистая прибыль/выручка от продаж* 100% =

(-9252/361671) * 100 % = -2,558

3. Экономическая  рентабельность(активов) = чистая прибыль/средняя  стоимость активов * 100 % = (-9252/113440) * 100 % = -8,156

4. Рентабельность  собственного капитала = чистая прибыль/средняя  стоимость собственного капитала * 100 % = (-9252/14978) * 100 % = -61,771

5. Валовая рентабельность = валовая прибыль/выручка от продаж * 100 % =

21631/361671 * 100 % = -2,558

6. Рентабельность перманентного капитала = чистая прибыль/средняя стоимость собственного капитала + средняя стоимость долгосрочного капитала * 100 %

= -9252/51036 *100 % = 18,128

1.2 Теоретические основы аудита учета расчетов с подотчетными лицами

 

Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете  понимают работников организации, которым  выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под  отчет производится из касс предприятий. При отсутствии у организации  своей кассы им разрешается выдавать кассирам организаций или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы учреждения банка [15, 80 с.].

Список подотчетных  лиц, а также порядок выдачи в  организации наличных денег под  отчет устанавливает руководитель.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее  отчитаться, представив в бухгалтерию  авансовый отчет установленной  Госкомстатом РФ формы. Авансовый отчет  должен быть подписан подотчетным лицом, бухгалтером (главным бухгалтером) и утвержден руководителем организации. К авансовому отчету должны быть приложены первичные документы, подтверждающие факт израсходования полученных денежных сумм (кассовые и товарные чеки, квитанции к приходным ордерам, проездные билеты, оплаченные счета гостиниц, оплаченные багажные квитанции и прочие оплаченные документы строгой отчетности). Первичные документы должны быть установленной формы, иметь все обязательные реквизиты. Квитанции, счета на оплату должны быть выписаны на подотчетное лицо [21, 528 с.]. С работниками, которые включены в список постоянных получателей денег на хозяйственно-операционные расходы, должен быть заключен договор о материальной ответственности.

Чаще всего  под отчет наличные деньги выдаются:

в качестве аванса на командировочные расходы;

на оплату представительских расходов;

на хозяйственные  нужды.

Выдавая деньги под отчет, соблюдайте требования, установленные  Порядком ведения кассовых операций. Так, пункт 11 Порядка запрещает:

выдавать подотчетные  суммы работнику, не отчитавшемуся  по ранее полученным деньгам;

передавать  подотчетные суммы от одного работника  другому.

К расходам на хозяйственные  нужды относят затраты по приобретению в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЭС, оплате мелкого ремонта и т.п. Подотчетные лица могут приобретать товарно-материальные ценности на рынках, у населения, а также у других юридических лиц. При осуществлении расчетов с юридическими лицами установлен предельный размер расчета наличными деньгами. Предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.

Подотчетное лицо, приобретающее товарно-материальные ценности, действует от имени предприятия, и, соответственно, подсчет производится также в пределах установленных  размеров.

При приобретении товарно-материальных ценностей подотчетным лицом к авансовому отчету кроме документов, подтверждающих приобретение и потраченные на них суммы, должны быть приложены документы, подтверждающие их оприходование на склад (это может быть приходный ордер, приходная накладная). Если материалы были сразу израсходованы, отнесены на общехозяйственные расходы (например, канцтовары в небольшом количестве), то к авансовому отчету должны прилагаться требования с распиской получателей либо другие документы, подтверждающие расход.

Командировочные расходы возникают вследствие оплаты расходов работнику предприятия, направленного  в командировку. Командировка - это  поездка работника в другую местность  для выполнения служебного поручения  вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются. В бухгалтерском учете командировочные расходы включаются в издержки производства и обращения в фактически произведенном размере.

В командировку может быть направлен только штатный  работник организации, с которым  заключен трудовой договор. Поездка  в другую местность работника, с  которым заключен гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения), командировкой не считается.

В соответствии с действующим законодательством  командированному работнику оплачиваются: расходы по найму жилого помещения; расходы по проезду к месту  командировки и обратно; суточные; другие расходы (например, оплата услуг связи или почты). На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдается аванс, На командировочные расходы выдача наличных денег в под отчет производится в пределах сумм, устанавливаемых организацией самостоятельно [7,768 с.].

Работнику, командированному за пределы России, кроме возмещаемых  компенсаций по командировкам в  пределах Российской Федерации, оплачиваются дополнительные расходы, связанные  с необходимостью пересечения границы  и использования иностранной  валюты. Помимо расходов по проезду, найму жилого помещения, оплате суточных возмещаются следующие документально подтвержденные расходы:

• по получению виз и загранпаспорта;
• по прописке загранпаспорта при необходимости;
• по покупке иностранной валюты страны пребывания или обмену чека на валюту;
• оплата за провоз багажа.

Работники, получившие денежные суммы под отчет на хоз. расходы, обязаны отчитаться об их израсходовании в течение трех дней по окончании срока, на который они были выданы. Работники, получившие деньги под отчет для целей командирования обязаны отчитаться об их израсходовании в течение трех дней по возвращении из командировки и внести в кассу неизрасходованный остаток [8, 384 с.].

Полный перечень представительских расходов приведен в статье 264 ПК РФ. Согласно данной статье, к представительским расходам относятся затраты: по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций; по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно; по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров; по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации. Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам [11, 263 с.].

Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса». Расходы, оплаченные из подотчетных  сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Таблица 1.8

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче.

по дебету	по  кредиту
Сальдо по счету 71 на начало периода — это остаток долга подотчетного лица на начало периода
Остаток дебетовый  — выдача денег подотчетному лицу	Остаток кредитовый — списание с подотчетного лица
Сальдо дебетовой  на конец периода — это остаток долга подотчетного лица на конец периода	Сальдо кредитовое на конец периода — это остаток долга подотчетному лицу на конец периода

 

Регистром для  учета операций по движению подотчетных  сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 — комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно, каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71. На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использование средств.

Основанием  для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты — на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера — на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные  сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если они могут быть удержаны из заработной платы работники или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника

При командировке работников за границу им выдается аванс, в валюте страны командирования исходя из установленных законодательством норм суточных и квартирных. Полученную в банке валюту оприходуют по счету 50 «Касса» с кредита счета 52 «Валютный счет». Выданную под отчет валюту списывают со счета 50 в дебет счета 71 и отражают в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте  по курсу Центрального банка РФ на момент выдачи.

По возвращении  из командировки и сдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курсов валют курсовую разницу списывают на счет 80 «Прибыли и убытки»: положительную — на прибыль (дебет счета 71, кредит счета 80), отрицательную — на убыток (дебет счета 80, кредит счета 71).

Рассмотрим конкретный примере по предприятию ОАО «Авиакомпания Бурятские Авиалинии». Для этого откроем счета аналитического учета к синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отразим в них хозяйственные операции, подсчитаем обороты и остатки, составить оборотную ведомость по счетам аналитического учета и сверить итоги оборотной ведомости с оборотами и остатком по синтетическому счету. 

Таблица 1.9

Расшифровка начального остатка по синтетическому счету 71

на 1 декабря 2011 года

Подотчетное лицо	Остаток  подотчетных  сумм (руб.)
Экспедитор Федченко А.С.	-
Кладовщик Резцова  Е.А.	920
Технолог Ахатова  А.Р.	-
	920

 

Таблица 1.10

Хозяйственные операции с подотчетными лицами за декабрь 2011 года

№ операции	Содержание операции	Сумма (руб.)	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Оплачено кладовщиком  Резцовой Е.А. за погрузку-разгрузку  поступивших материалов	920	76	71-2
2	Выдано под  отчет работникам: Федченко А.С. Ахатовой А.Р. Итого	4000 5500 12500	71-1 71-3	50 50
3	Отражены расходы  на служебную командировку Ахатовой А.Р. по утвержденному авансовому отчету (Приложение 6)	5000	26	71-3
4	Израсходовано из подотчетных сумм на хоз. нужды  Федченко А.С.	2000	26	71-1
5	Остаток неиспользованных подотчетных сумм Ахатовой А.Р. внесен в кассу по приходному кассовому  ордеру	500	50	71-3
6	Отражен остаток  неизрасходованных подотчетных  сумм Федченко А.С., на которые отсутствуют  оправдательные документы	2000	94	71-1