Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО "Томас Мюнц"

 

 Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности ,будем использовать следующие показатели:

• Показатель доли дебиторской задолженности в общем объеме Оборотных средств

=(Дебиторская задолженность/ Оборотные средства)*100%

• Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности

=(Выручка от реализации продукции/Дебиторская задолженность)

• Показатель периода погашения дебиторской задолженности

=(Продолжительность анализируемого периода в днях/ Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности)

Продолжительность анализируемого периода в днях=360 дней

• Показатель доли сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности

=(Сомнительная дебиторская задолженность/Дебиторская задолженность)*100%

 

Для наглядного представления  составим таблицу  «Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности» (таблица 3.) и проанализируем её.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 6 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

№ п/п	Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение +,-
1	Оборачиваемость дебиторской  задолженности, обороты	10,2	12,2	2,00
2	Период погашения дебиторской  задолженности, дни	35,29	29,51	-5,79
3	Доля дебиторской задолженности  в общем объеме мобильных активов, %	35,41	34,17	-1,24
3.1	в т.ч. доля дебиторской  задолженности покупателей и  заказчиков в общем объеме текущих  активов, %	32,36	32,25	-0,11
4	Доля сомнительной дебиторской  задолженности в общем объеме задолженности, %	-	-	-

 

 

Данные таблицы показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом  несколько улучшилось. Срок погашения  уменьшился почти на 6 дней, который составил 30 дней. Особое внимание при анализе надо уделять качеству дебиторской задолженности, в данном случае сомнительной дебиторской задолженности нет. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности в общем объеме мобильных средств снизилась на 1,24%, а доля задолженности покупателей и заказчиков снизилась на 0,11%, то можно сделать вывод о повышении ликвидности текущих активов целом из-за состояния дебиторской задолженности.

    Для обобщения  результатов анализа можно по данным внутреннего учета составить сводную таблицу, в которой задолженность классифицируется по срокам образования.

Ежемесячное составление  такой таблицы позволит бухгалтеру представить четкую картину состояния  расчетов с разными дебиторами, выявить просроченную задолженность.

 

 

Таблица 7 - Анализ состояния дебиторской задолженности

Показатели	Всего на конец года	В том числе по срокам образования
		до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	437	49	203	185
2. Векселя к получению	0
3. Задолженность дочерних  и зависимых обществ	0
4. Задолженность учредителей  по взносам в уставной капитал	0
5. Авансы выданные	26	15	5	6
6. Прочие дебиторы	0
Всего дебиторская задолженность	463	64	208	191	0	0
В % к общей сумме  дебиторской задолженности	100,00	13,82	44,92	41,25	0,00	0,00

 

Из данных таблицы  мы видим, что основную часть дебиторской  задолженности составляет задолженность  со сроком возникновения до 3-х месяцев. На ее долю приходится (13,82+44,92)= 58,74% общей суммы долгов.

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности  и расчетов с покупателями и заказчиками, можно сделать вывод, что у  организации есть небольшие проблемы с дебиторской задолженностью, но эти проблемы уменьшились по сравнению с прошлым годом.

Можно дать некоторые  общие рекомендации, позволяющие  управлять дебиторской задолженностью.

1. Необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.
2. Установить определенные условия кредитования дебиторов, например:
• В случае просрочки платежа по договору заказчик (покупатель) уплачивает оговоренные штрафы, пени, неустойки;
• Стимулировать своевременную оплату скидками.
3. По возможности ориентироваться на большее число заказчиков (покупателей), чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими (заказчиками) покупателями.

4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Все  методы  применялись для того, чтобы произвести проверку  хозяйственных   операций,  их   соответствие  нормативным   документам и учетной политике  организации, а также определить правильность осуществления расчетов и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

Далее определим уровень  существенности. Уровень  существенности  рассчитывается в доле от базовых показателей. Для нахождения уровня существенности  будем использовать  таблицу 6.

 

Таблица 8 - Определение уровня существенности искажения показателей ООО «Томас Мюнц» (тыс. руб.)
Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности
1. Объем реализации	5559	2%	111,18
2. Себестоимость реализованной продукции	5025	2%	100,5
3.Валюта баланса	1462	2%	29,24
4. Валовая прибыль	534	2%	10,68
5.Кратк. дебиторская  задолженность	463	2%	9,26
Среднее			52,17

 

– Среднее арифметическое показателей:

(111,18+100,5+29,24+10,68+9,26)/5= 52,17 тыс.  руб.

 

– Наименьшее значение отличается от  среднего на:

(52,17-9,26)/52,17*100%=82,25%

 

– Наибольшее значение отличается от среднего на:

(111,18-52,17)/52,17*100%=113,11%

 

Поскольку и в том  и в другом случаях отклонение наибольшего и  наименьшего показателей  от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 9,26 тыс. руб. и 111,18 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим среднюю величину:

(100,5+29,24+10,68)/3=46,8 тыс. руб.

 

Полученную  величину  допустимо  округлить  до  47  тыс. руб. и будем использовать  данный  показатель  в качестве значения уровня существенности.

Различие   между  значением   уровня  существенности  до  и  после округления составляет:

(47-46,8)/46,8*100%=0,4%, что находится в пределах 20%.

 

Таким образом  уровень существенности не должен превышать 47 тыс. рублей, либо в относительных показателях, в зависимости от удельного веса той или иной статьи баланса к валюте баланса.

 

 

3.2. Риски аудита

 

Аудиторский риск, это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Установим аудиторский риск на уровне 5 %. 

Далее рассмотрим неотъемлемый риск. Для этого составим таблицу тестирования (Таб. 9) , которая позволяет оценить уровень внутреннего и внешнего контроля в ООО «Томас Мюнц»

 

Таблица 9 – Оценка учетной системы

Оценка учетной системы	Комментарий
1. Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации	Да
2. Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы	Да
3. Имеются  должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы	Да
4. Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учёта	Да
5. Разработан единый график документооборота	Да
6. Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота	Да
7. Применяемая форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)	Журнально-ордерная
8. Применение в учёте и управление компьютерных программ	Да 1С:Предприятие
9. Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации	Да
10. Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии	Да
11. Осуществляется контроль  за договорными обязательствами  контрагентов  (покупателей, заказчиков)	Да
12. Имеется перечень налогов, уплаченных организацией	Да
13. Факты проведения налоговых проверок в течении отчётного периода и их результаты	Не проводились

 

 Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике. Таким образом, опираясь на профессиональное суждение, можно считать неотъемлемый риск в ООО «Томас Мюнц» низким. Далее при разработке общего плана и программы аудита следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных   операций   на   уровне   предпосылок   подготовки   финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3. План аудиторской проверки  ООО «Томас Мюнц»

 

Составим и оформим  общий план аудита (Таб. 10), в соответствии со стандартом «Планирование аудита» [19], в организации ООО «Томас Мюнц»

 

Таблица 10 -  Общий план аудита

Проверяемая организация	ООО «Томас Мюнц»
Период аудита	01.05.10 – 31.05.10г
Количество человеко –  часов	1
Руководитель аудиторской группы	Холодков И.И.
Состав аудиторской  группы	Холодков И.И.
Планируемый аудиторский  риск	5 %
Планируемый уровень существенности	47 тыс. руб.

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Премичания
1	Аудит учредительных и других общих документов организации (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);	01.05 – 04.05	Холодков И.И.
2	Учетная политика предприятия (в целях  ведения бухгалтерского учета; в  целях налогообложения);	05.05 – 08.05	Холодков И.И.
3	Аудит договорной дисциплины	09.05 – 13.05	Холодков И.И.
4	Аудит реализации продукции (работ, услуг)	14.05 – 21.05	Холодков И.И.
5	Аудит расчетов с дебиторами	22.05 – 28.05	Холодков И.И.
5.1	В т.ч. аудит  расчетов с покупателями и заказчиками	22.05 – 28.05	Холодков И.И.
6	Оценка финансового состояния	29.05 – 30.05	Холодков И.И.
7	Подготовка аудиторского отчета	31.05	Холодков И.И.