Бухгалтерский учет

     дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит субсчета 58/1 «Паи и акции» - на сумму вклада, подлежащую возврату;

     дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму поступивших денежных средств и других ценностей в счет погашения задолженности. 

     УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ. УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ. 

     Ценные бумаги - денежные документы, удостоверяющие выраженные в них имущественные права или отношения займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту. К ценным бумагам относятся акции, облигации, казначейские обязательства государства, депозитные сертификаты и векселя.

     Эмиссия ценных бумаг - выпуск акций, облигаций, депозитных сертификатов и других долгосрочных и краткосрочных долговых обязательств. Она является одним из способов мобилизации капитала. Компании выпускают ценные бумаги для восполнения нехватки капитала, банки и иные кредитно-финансовые учреждения — в целях увеличения капитала и финансирования своей кредитной деятельности.

     Эмиссия ценных бумаг и их размещение (продажа) осуществляются самим эмитентом или же через банки и другие кредитно- финансовые учреждения.

     Эмитент ценных бумаг - юридическое лицо, которое от своего имени выпускает ценные бумаги и гарантирует выполнение обязательств, вытекающих из условий выпуска ценных бумаг.

     Инвестор - физическое или юридическое лицо, владеющее ценными бумагами.

     Облигация - ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента.

     Сберегательные  сертификаты - письменные свидетельства  кредитных учреждений о депонировании  денежных средств; удостоверяют право  владельца на получение по истечении  срока суммы депозита и процентов по нему. Сберегательные сертификаты могут выдаваться как государственными, так и коммерческими банками. Различают сберегательные сертификаты двух видов: именные и на предъявителя. Сертификаты, выданные на предъявителя, подлежат обращению, а именные - купле-продаже не подлежат. Сертификат на предъявителя может являться средством расчетов между дебитором и кредитором. Проценты по сертификатам выплачиваются только по истечении срока депозита.

     Финансовые  вложения в ценные бумаги учитываются  у инвестора по фактическим затратам на их приобретение, которые складываются из следующих составляющих:

• сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу;
• сумм, уплачиваемых специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
• расходов на оплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до постановки их на учет;
• вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
• иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг.

     Для учета долговых ценных бумаг, т.е. займов, оформленных краткосрочными и долгосрочными  облигациями и частными долговыми ценными бумагами, предназначен субсчет 58/2 «Долговые ценные бумаги».

     Поступление ценных бумаг инвестор отражает следующими бухгалтерскими записями:

• дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на величину их фактической себестоимости приобретаемых ценных бумаг.
• дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» — на сумму перечисления денег за долговые ценные бумаги.

     Долговые  ценные бумаги приобретаются по рыночному  курсу, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.

     Если ценные бумаги приобретаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, в бухгалтерии инвестора отражаются записи:

     дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» - оприходование ценных бумаг по покупной стоимости;

     дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» — списывается разница между покупной и номинальной стоимостью равными частями на протяжении срока обращения ценных бумаг или по мере получения доходов в соответствии с учетной политикой. Если ценные бумаги приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то в бухгалтерии инвестора отражаются следующие записи:

     дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» - оприходование ценных бумаг по цене приобретения;

     дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» — доначисляется сумма превышения номинальной стоимости над ценой приобретения равными частями на протяжении срока обращения ценных бумаг или по мере получения доходов в соответствии с учетной политикой.

     Начисления  и поступления доходов по долговым обязательствам отражаются в учете по следующей схеме:

     дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму начисленных, причитающихся к поступлению доходов;

     дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - на сумму доходов (процентов и дивидендов), полученных организацией. Погашение ценных бумаг по истечении срока обращения отражается записями:

     дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» на сумму погашаемых ценных бумаг;

     дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму поступающих денежных средств за погашаемые ценные бумаги.

     Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю) или третьему лицу. В зависимости от этого векселя бывают простые и переводные.

     Простой вексель выписывается должником и содержит обязательство уплатить указанную в нем сумму. На векселе указывается дата и место платежа, наименование получателя, место и дата составления векселя, наименование и подпись векселедателя (того, кто выдал вексель).

     Переводной вексель содержит приказ должнику (трассату) уплатить в указанный срок обозначенную сумму третьему лицу или организации (ремитенту - получателю платежа). Переводной вексель должен содержать наименование трассата (того, кто должен платить), указание срока и места платежа, дату и указание места составления векселя, подпись лица, выдавшего вексель (трассанта). Переводной вексель должен быть акцептован (акцепт - согласие на оплату) трассатом, о чем делается соответствующая запись на лицевой стороне векселя.

     В случаях, когда организация приобретает  векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным для  учета ценных бумаг, и ведется  по субсчету 58/2 «Долговые ценные бумаги».,

     Если  же организация получает векселя от других организаций (дебиторская задолженность) в оплату за отпущенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, т.е. как средство платежа за реализуемые материальные ценности, то в бухгалтерии продавца (под вексель) отражаются следующие записи:

     дебет субсчета 62/3 «Векселя полученные» и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» или 91/1 «Операционные доходы» - на сумму векселей, полученных от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги и др. материальные ценности;

     дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 3 «Векселя полученные» - на сумму поступления денежных средств по мере погашения задолженности по векселю;

     дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму поступления процента, предусмотренного по векселю. 

     Выдача векселей (кредиторская задолженность) на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг отражается записью:

     дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» - на стоимость поступивших ценностей (работ, услуг) без НДСГ

     дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» - на сумму НДС, выделенного в расчетных документах по приобретенным ценностям (работам, услугам).

     Предусмотренный по векселю процент учитывается  в составе операционных расходов организации и отражается в бухгалтерии  записями:

     дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» - на сумму процента, начисленного по векселю;

     дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» и кредит счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» на сумму погашения векселя и процента по нему.

     Кроме простой схемы расчетов посредством  векселя векселедержатель может производить с его помощью и иные операции: учесть вексель в банке, передать вексель по индоссаменту другому лицу для получения денежных средств, рассчитаться им за приобретаемые ценности, работы, услуги.

     Финансовые  векселя, приобретенные в качестве расчетных документов, учитываются  как вложения в ценные бумаги по дебету субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» аналогично учету других ценных бумаг.  

     Учет  обесценения финансовых вложений

     Наличие рынка ценных бумаг, совершение операций по покупке-продаже ценных бумаг  и других финансовых вложений предполагают их приобретение по ценам выше или  ниже номинальной стоимости. Вместе с тем, как отмечалось выше, финансовые вложения отражают в момент их приобретения по первоначальной стоимости, которая может изменяться в случаях, установленных законодательством РБ.

     Финансовые  вложения в целях бухгалтерского учета разделены на две группы:

     1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость

     Они отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей  рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация  может осуществлять ежемесячно или ежеквартально.

     Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой  финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

     Если  по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки;

     2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется

     Они подлежат отражению в бухгалтерском  учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

     Однако, если организация, проведя специальные  расчеты, определит устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, то она создает резерв под обесценение финансовых вложений и в бухгалтерской отчетности отражает вложения за вычетом созданного резерва.