Бухгалтерский учет

     По  долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

     По  долговым ценным бумагам и предоставленным  займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском  учете не ведутся. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

                  В соответствии с Планом счетов  бухгалтерского учета созданный  резерв учитывают на счете  59 «Резерв под обесценение вложений  в ценные бумаги». Счет - пассивный,  фондовый, сальдо кредитовое означает  размер созданного резерва; оборот по дебету - уменьшение резерва; оборот по кредиту - образование резерва.

     Создание  резерва оформляется  бухгалтерской записью:

     Д-т  сч. 91, субсчет 2 «Операционные расходы»

     К-т  сч. 59 «Резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги».

     В бухгалтерском балансе при этом финансовые вложения показывают в сумме, уменьшенной на величину созданного резерва, а сам созданный резерв в пассиве баланса не показывают.

     Величина  резерва определяется по каждому  виду ценных бумаг и других финансовых вложений, по которым не рассчитывается их текущая рыночная стоимость.

     Если  по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной  стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов).

     Если  на основе имеющейся информации организация  делает вывод, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям  устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов) в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений. При этом оформляется бухгалтерская запись:

     Д-т  сч. 59 «Резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги» К-т сч. 91/1 «Операционные доходы».

     УЧЕТ  ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЗАЙМЫ И ВКЛАДОВ  В СОВМЕСТНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 

     Учет  финансовых вложений в займы

     В своей деятельности организации  могут предоставлять другим организациям денежные и иные имущественные займы. Предоставленное взаймы имущество или денежные средства должны быть оформлены договором займа. Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

     Для учета предоставленных займов (кроме  займов, предоставленных работникам организации) предназначен субсчет 58/3 «Предоставленные займы». В бухгалтерии заимодавца предоставление займа отражается записью:

     дебет субсчета 58/3 «Предоставленные займы» и кредит счетов 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 41 «Товары», 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» - на стоимость предоставленных взаймы материальных ценностей и денежных средств.

     При оформлении договора возмездного займа  размер и порядок уплаты процентов должны быть предусмотрены в договоре и согласованы сторонами сделки. Если такой порядок не оговорен, проценты начисляются и выплачиваются ежемесячно, до дня фактического возврата займа. При отсутствии в договоре конкретной величины процентов по займу их размер определяется ставкой рефинансирования, устанавливаемой Национальным банком Республики Беларусь.

     Начисление  процентов, предусмотренных договором  займа, и их поступление в организацию  отражается в бухгалтерии записями: дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» — на сумму начисленных, причитающихся к поступлению процентов (доходов) по договору займа;

     дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - на сумму процентов (доходов), поступивших в организацию.

     Возврат займа по истечении срока договора отражается записями:

     дебет счетов 10 «Материалы», 07 «Оборудование  к установке», 41 «Товары», 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 58/3 «Предоставленные займы» - на стоимость возвращенных материальных ценностей и денежных средств.

     Отличительной особенностью займов является то, что  возврат должен быть осуществлен таким же имуществом, иначе операция предоставления и возврата займа будет считаться товарообменной и ее отражение должно осуществляться с использованием счетов 90 и 91 с соответствующим начислением налогов.

     Если  заемщик не возвращает в срок сумму  полученного займа, заимодавец имеет право на получение штрафных санкций, начисление которых отражается бухгалтерской записью:

     дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму начисленных штрафных санкций, признанных заемщиком.

     Учет  вкладов в совместную деятельность

     В соответствии с гражданским законодательством  совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору простого товарищества стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам. Договором определяются:

• участник, на которого возложено ведение бухгалтерского учета по совместной деятельности;
• размеры денежных и имущественных взносов каждого участника;

     • порядок распределения между  участниками результатов совместной деятельности.

     Субсчет 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» предназначен для учета движения вкладов в общее имущество товарищества, не оформленных в виде ценных бумаг. Стоимость имущества, передаваемого участниками простого товарищества для осуществления совместной деятельности, отражается как финансовые вложения бухгалтерскими записями:

     дебет субсчета 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» и кредит счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» - на сумму внесенных денежных средств;

     дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счетов 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - на стоимость имущества, передаваемого участниками совместной деятельности (списываемого с баланса организации) в зависимости от вида передаваемых активов;

     дебет субсчета 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на стоимость имущества, внесенного участниками совместной деятельности в имущество простого товарищества по оценке комиссии.

     Аналитический учет ведется по каждому договору и видам взносов.

     Финансовые  результаты совместной деятельности распределяются между участниками и отражаются в бухгалтерии получателей доходов следующими записями:

     дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму причитающейся к поступлению прибыли от совместной деятельности;

     дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 7'6/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - на сумму поступившей в организацию прибыли от участия в совместной деятельности. В случае прекращения совместной деятельности оставшиеся денежные средства и имущество распределяются между участники в соответствии с условиями договора и отражаются следующими записями:

     дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит субсчета 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» - на стоимость задолженности по имуществу и денежным средствам, подлежащим возврату;

     дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость поступающего по мере погашения задолженности имущества и денежных средств.