Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Мая 2012 в 14:01, курс лекций
бухгалтерский учет
Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности не определен срок, в течение которого должны быть списаны подобные расходы. Инструкцией по применению Типового плана счетов предусмотрено, что на конец отчетного года затраты по текущему ремонту основных средств не могут быть оставлены на субсчете 97/8 «Расходы по неравномерно производимым ремонтам основных средств». Таким образом, расходы на ремонт объектов основных средств, осуществленные в любом месяце отчетного года, должны быть списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) до окончания этого года.
Расходы на арендную плату за пользование основными средствами. Указанные затраты отражаются по дебету субсчета 97/9 «Суммы арендной платы, уплаченные за последующие периоды» (без НДС) с кредита счетов учета расчетов или денежных средств. При наступлении отчетного периода, к которому относится соответствующая часть арендной платы, она списывается с кредита субсчета 97/9 «Суммы арендной платы, уплаченные за последующие периоды» в дебет счетов учета затрат.
Расходы на подписку на периодические издания. Указанные расходы учитываются по дебету субсчета 97/10 «Суммы подписки на специальную литературу» (без НДС) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств. Списание данных расходов производится с кредита субсчета 97/10 «Суммы подписки на специальную литературу» в дебет счета учета затрат, как правило общехозяйственных расходов.
При этом суммы НДС, относящиеся к принятым на учет расходам будущих периодов, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счетов учета расчетов. Списание сумм налога производится (по мере проведения расчетов с поставщиками и подрядчиками) с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Курсовые разницы, возникающие от переоценки кредиторской задолженности в валюте в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15, учитываются в составе расходов будущих периодов по дебету субсчета 97/11 «Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности. Списываются суммы курсовых разниц на финансовые результаты деятельности организации в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 г. № 78 постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13 декабря 2000 г. № 1897 в размере 100 % наименьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в составе расходов и доходов будущих периодов на конец отчетного месяца, а оставшуюся сумму указанных курсовых разниц - в размере не более 10 % от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Декретом не установлен конкретный срок списания суммы курсовых разниц со счета 97 «Расходы будущих периодов». Субъекты хозяйствования вправе устанавливать его самостоятельно. Отсюда следует, что на конец отчетного периода организации могут иметь переходящие остатки на конец отчетного года по субсчету 97/11 «Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности». В бухгалтерии курсовая разница при переоценке отражается следующими записями:
дебет субсчета 97/11 «Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (66, 67, 76) - отражение положительной курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности;
дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит субсчета 97/11 «Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности» - списание курсовой разницы в состав внереализационных расходов в размерах, установленных законодательством Республики Беларусь.
Расходы по деловой репутации фирмы, организационным расходам и приобретенным компьютерным программам отражаются по дебету субсчетов: 97/12 «Деловая репутация фирмы»; 97/13 «Организационные расходы»; 97/14 «Компьютерные программы» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств. В срок, установленный расчетом, данные расходы списываются с кредита указанных выше субсчетов в дебет счетов учета затрат или общехозяйственных расходов.
Часто возникает вопрос, как списывать компьютерные программы. С одной стороны, использовать их планируют в течение длительного времени. С другой - договоры на приобретение программных продуктов нередко предусматривают бессрочное пользование программой, т.е. сроков не устанавливают. Из этого можно сделать вывод, что если в договоре не указан срок действия, то программы, информационные базы и т.д. надо списывать на расходы сразу после приобретения. Если же срок есть, то затраты по договору будут равномерно уменьшать облагаемые доходы в течение этого срока.
Вопрос 6. Учет резерва предстоящих расходов.
Организациям предоставлено право создавать резерв предстоящих расходов в целях равномерного включения ряда затрат в издержки производства или обращения. Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», который имеет ряд субсчетов по видам резервов.
За счет издержек производства (обращения) могут создаваться резервы для:
• оплаты предстоящих отпусков рабочих в случае неравномерного ухода их в отпуска в течение года (включая отчисления по социальному страхованию);
выплаты вознаграждения за выслугу лет;
• проведения ремонтов собственных и арендованных основных средств (могут быть созданы резервы на финансирование ремонтов отдельных видов основных средств; резервы по видам ремонтов);
• проведения ремонтов и замены автомобильных шин;
• гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания;
• расходов на подготовительные работы в сезонных отраслях;
• затрат по рекультивации земель и т.д.
Для обособленного отражения резервов, аналитического учета и контроля их использования к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» могут быть открыты субсчета, что должно быть предусмотрено рабочим планом счетов и закреплено в учетной политике. При выборе варианта создания резервов определяется их перечень, порядок образования и расходования. Предлагаемый перечень субсчетов:
- 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы»;
- 96/2 «Резервирование сумм вознаграждений»;
- 96/3 «Ремонтный фонд»;
- 96/4 «Резервирование сумм для замены шин»;
- 96/5 «Резерв на подготовительные работы»;
- 96/6 «Резерв на рекультивацию земель» и др.
Формирование резерва отражается ежемесячно бухгалтерскими записями:
дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» соответствующий субсчет (резерв).
Субсчет 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы» предназначен для отражения сумм резерва для оплаты отпусков рабочим организации. Резерв образуется ежемесячно исходя из фактически начисленной в отчетном периоде заработной платы рабочим, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв. Плановый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков рабочим к их плановому фонду оплаты труда (без сумм на оплату отпусков). В состав резерва, кроме суммы заработной платы за отпуск, включаются и предстоящие отчисления в фонд социального страхования и обеспечения от этой заработной платы.
Субсчет 96/2 «Резервирование сумм вознаграждений» создается в организациях, где такие выплаты предусмотрены законодательством или собственными положениями об оплате труда. Начисления в этот резерв производятся согласно нормативу, рассчитанному как отношение запланированной величины резерва к фонду оплаты труда. Расчет планового размера резерва на выплату вознаграждения за выслугу лет производится по каждому работнику исходя из длительности трудового стажа и размера годовой заработной платы.
Субсчет 96/3 «Ремонтный фонд» предназначен для формирования и использования сумм резерва для проведения ремонтов собственных и арендованных основных средств, по которым имеются сметы затрат. Суммы отчислений в резерв определяются ежемесячно пропорционально предполагаемой сумме расходов (в размере 1/12 части их годовой суммы по смете).
Субсчет 96/4 «Резервирование сумм для замены шин» предназначен для обобщения информации о формировании и использовании резерва, необходимого для восстановления износа, проведения ремонтов и замены автомобильных и троллейбусных шин. Суммы отчислений в резерв определяются ежемесячно исходя из стоимости шин, пробега транспортного средства за месяц и ресурса (максимально возможного пробега одного комплекта шин) по формуле:
Аш = Сш * Li * n / R,
где Аш - сумма для формирования резерва; Сш - стоимость одного комплекта шин, установленных на транспортном средстве (комплект - покрышка, камера и ободная лента); Li - пробег транспортного средства за отчетный месяц; R - ресурс одного комплекта шин; п - количество комплектов шин, установленных на транспортном средстве.
Субсчета 96/5 «Резервирование сумм на подготовительные работы» и 96/6 «Резерв на рекультивацию земель» предназначены для отражения формирования и использования сумм резерва на подготовительные работы в сезонных отраслях и на рекультивацию земель.
Использование резерва предстоящих расходов, т.е. списание фактически произведенных расходов и платежей, для которых были сформированы резервы, отражается бухгалтерскими записями:
дебет субсчета 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы выплат, начисляемых работникам за время трудовых и социальных отпусков;
дебет субсчета 96/2 «Резервирование сумм вознаграждений» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы выплат вознаграждения за выслугу лет;
дебет субсчета 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы» (96/2 «Резервирование сумм вознаграждений») и кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм начисленной дополнительной заработной платы;
дебет субсчета 96/3 «Ремонтный фонд» и кредит субсчета 23/3 «Ремонт основных средств» (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - на суммы списания фактических затрат по ремонту основных средств;
дебет субсчета 96/5 «Резерв на подготовительные работы» или 96/6 «Резерв на рекультивацию земель» и кредит счета 23 «Вспомогательные производства» (10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») - на фактическую себестоимость подготовительных работ в сезонных отраслях и расходы по рекультивации земель.
Правильность образования и расходования сумм резервов периодически проверяется и при необходимости корректируется. По итогам года в обязательном порядке проводится инвентаризация образования и расходования сумм резервов по данным смет, расчетов, документов о фактическом расходовании средств и т.п. Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации назначается инвентаризационная комиссия, которая определяет объем оставшихся на конец года невыполненных работ и неоплаченных расходов за счет создаваемых резервов. Результаты инвентаризации оформляются актом, который передается в бухгалтерию.
При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва разница относится на себестоимость продукции или в расходы будущих периодов с последующим списанием в себестоимость.
Если резерв образован излишне по сравнению с фактическими расходами, на разницу проводится сторнировочная запись (красным цветом):
дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (по видам резервов).
Счет 96 может иметь не сторнируемые остатки по субсчетам 96/3 «Ремонтный фонд» и 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы».
В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам, с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ, происходит в году, следующем за отчетным, субсчет 96/3 «Ремонтный фонд» может иметь переходящий на следующий год остаток. При этом, если сумма резерва и в следующем за отчетным году будет превышать фактические расходы, излишне начисленная сумма резерва списывается в следующем году бухгалтерской записью:
дебет субсчета 96/3 «Ремонтный фонд» и кредит субсчета
92/1 «Внереализационные доходы».
Такой же бухгалтерской записью отражается списание излишне сформированной суммы резерва по проверкам налоговых органов.
В конце года производят инвентаризацию резерва на оплату отпусков. Для этого составляется расчет. Полученная сумма сопоставляется с фактическим остатком резерва на конец года по данным бухгалтерского учета. Недостающая сумма резерва доначисляется, а излишне начисленная - сторнируется бухгалтерской записью за декабрь месяц. Если в организации остается неиспользованная сумма резерва отпускных вследствие того, что часть рабочих не полностью использовала дни отпуска, субсчет 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы» может иметь переходящий на следующий год остаток.