Бухгалтерский учет

5) Д-т 51 и К-т 76/3 – погашение поставщиком сумм выставленной претензии;

Предприятия часто терпят убытки  (потери от брака, которые не возмещаются ввиду отсутствия виновных лиц или судом отказано во взыскании с них. Такие потери от брака определяются как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами  по счету 28 и списываются на себестоимость продукции проводкой Д-т 20, 23 и К-т 28 – списание невозмещенных потерь от брака. Потери от брака являются одной из калькуляционных статей  в составе себестоимости продукции (работ, услуг). Причем потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым обнаружен брак.

Аналитический учет на счете 28 ведется по видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Вопрос 5. Учет расходов будущих периодов (КСР).

Расходы будущих периодов - это расходы, которые произве­дены организацией или ее структурными подразделениями в от­четном периоде, но относятся к будущим периодам.

Для отражения расходов будущих периодов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Счет переведен из раздела «Затраты на производство» в раздел «Финансовые результаты». Связано это с тем, что хоть счет и называется «Расходы», но учи­тываемые на нем затраты уже безвозвратно произведены, что да­ет право приравнивать их к убытку, в то время как расходы на счетах затрат в виде незавершенного производства имеют вполне материальное выражение, которое может быть реализовано.

v Особенностью расходов будущих периодов является несоот­ветствие времени их свершения и времени включения их в себе­стоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода в соответствии с установленным порядком.

На основе соблюдения принципа соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчет­ному периоду расходы относятся не к тому периоду, когда они возникли, а к периоду, в течение которого благодаря им были по­лучены доходы.

Для обособленного ведения учета по отдельным видам расхо­дов будущих периодов и правильного (обоснованного) их списа­ния в качестве текущих затрат к счету 97 «Расходы будущих пе­риодов» рабочим планом счетов организации целесообразно пре­дусмотреть субсчета и отразить их в учетной политике. Например:

- 97/1 «Расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности»;

- 97/2 «Расходы, связанные с освоением и подготовкой производ­ства новой продукции»;

- 97/3 «Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов»;

- 97/4 «Расходы по горноподготовительным работам»;97/5 «Расходы на рекультивацию земель»;

- 97/6 «Расходы по массовому набору рабочих при расширении производства»;

- 97/7 «Расходы по ремонту арендованных основных средств»;

- 97/8 «Расходы по неравномерно производимым ремонтам ос­новных средств»;

- 97/9 «Суммы арендной платы, уплаченные за последующие пе­риоды»;

- 97/10 «Суммы подписки на специальную литературу».

К расходам будущих периодов относятся также курсовые разницы от переоценки задолженности в валюте, деловая репута­ция фирмы (гудвилл), организационные расходы организации до момента ее регистрации и компьютерные программы. Для учета этих расходов открываются отдельные субсчета:

- 97/11 «Курсовые разницы от переоценки кредиторской задол­женности»;

- 97/12 «Деловая репутация фирмы»;

- 97/13 «Организационные расходы»;

- 97/14 «Компьютерные программы».

По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» отражается фактическая сумма расходов будущих периодов, произведенных в текущем периоде (без НДС) в корреспонденции счетов К-т 10, 70, 69/1, 76/2, 60, 76, 02, 05.. Данные затраты являются временно капитализированными, в связи с чем до определенного времени реально не участвуют в обороте средств организации.

     Списание расходов производится с кредита счета 97 «Рас­ходы будущих периодов» в себестоимость продукции (работ, ус­луг) при наступлении периода, к которому они относятся в корреспонденции счетов Д-т 20, 26, 44, 08, 92/2, 96. Орга­низация принимает решение по списанию каждого вида расходов будущих периодов по завершении работ, по которым возникли эти расходы: а) равномерно; б) пропорционально объему продукции; в) по любому иному экономически обоснованному способу или показателю.

При установлении организацией сроков списания расходов будущих периодов на конкретные источники финансирования необходимо обосновать возможность отнесения расходов к соот­ветствующим отчетным периодам. Период, размер и срок списа­ния расходов будущих периодов определяются в каждом случае индивидуально, исходя из конкретных условий и специфики дея­тельности организации.

В конце отчетного месяца на счете 97 «Расходы будущих пе­риодов» может быть дебетовое сальдо в сумме неописанных за­трат, подлежащих распределению в последующие периоды.

Затраты, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих перио­дов», подразделяются по составу на одноэлементные и комплекс­ные. Так, арендная плата - одноэлементные расходы; расходы связанные с освоением и подготовкой новых видов производств и продукции, - комплексные.

Рассмотрим состав расходов будущих периодов и порядок их списания с учетом сфер деятельности, в которых заняты органи­зации, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Расходы, связанные с подготовительными и другими анало­гичными работами в сезонных отраслях промышленности, а также расходы на содержание оборудования, машин и механиз­мов с сезонным характером их использования учитываются по дебету субсчета 97/1 «Расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности» (без НДС). К таким расходам относятся затраты, связанные с содержанием объектов сезонного характера: затраты по заготовке сельскохо­зяйственной продукции в межсезонный период; накладные рас­ходы по промышленной переработке сырья; прочие затраты пред­приятия в межсезонный период.

Расходы на подготовку и освоение производств новых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников, учитывают­ся согласно смете по субсчету 97/2 «Расходы, связанные с освоением и подготовкой производства новой продукции» (без НДС в составе затрат, установленных сметой). Данные расходы вклю­чают: расходы на проектирование и конструирование нового из­делия, проектирование инструментальной оснастки, испытание материалов, полуфабрикатов и приспособлений. Расходы собира­ются по дебету субсчета 97/2 «Расходы, связанные с освоением и подготовкой производства новой продукции» (без НДС в составе затрат, установленных сметой) в корреспонденции с кредитом сче­тов учета запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.п.

Списываются эти расходы с кредита субсчета 97/2 «Расходы, связанные с освоением и подготовкой производства новой про­дукции» в дебет счетов учета затрат по видам продукции. Расхо­ды включаются в себестоимость изделий по частям, в течение определенного срока с момента начала их серийного или массо­вого выпуска исходя из сметы этих затрат и количества продук­ции, выпускаемой в этот период времени.

Наиболее экономически обоснованным, на наш взгляд, пред­ставляется списание расходов на освоение новых видов продук­ции, новой техники и т.п. пропорционально объемам выпущен­ной продукции, выполненных работ или оказанных услуг за пе­риод с момента осуществления расходов до выхода на проектную мощность или до конца отчетного года.

Расходы на подготовку и освоение производств учитываются на субсчете 97/3 «Расходы на освоение новых предприятий, про­изводств, цехов и агрегатов» (без НДС в составе затрат, установ­ленных сметой). Данные расходы включают: расходы на освое­ние новых организаций(проверка их готовности к вводу в экс­плуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования), производств, це­хов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и ос­воение производства новых видов продукции и технологических процессов; расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности; расходы на подготовку и освоение производ­ства продукции, не предназначенной для серийного или массово­го производства.

Указанные расходы собираются по дебету субсчета 97/3 «Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов» в корреспонденции с кредитом счетов учета запасов расчетов с персоналом по оплате труда и т.п. При этом стоимость данных расходов уменьшается на стоимость продукции, полу­ченной при комплексном опробовании производств и оборудова­ния.

Списание указанных расходов производится по кредиту суб­счета 97/3 «Расходы на освоение новых предприятий, произ­водств, цехов и агрегатов» в дебет счетов учета затрат по видам производств и продукции в течение срока освоения новой про­дукции либо с выходом производства на проектную мощность. В промышленности, как правило, списание указанных расходов производится по нормам, устанавливаемым на единицу продук­ции исходя из общей суммы затрат, срока их погашения и плано­вого объема выпуска продукции в этом периоде.

Затраты, связанные с подготовкой и освоением нового про­изводства, учтенные в составе расходов будущих периодов, мо­гут в последующем единовременно включаться в себестоимость первой партии выпущенной продукции в соответствии с приня­той учетной политикой организации.

Если же в какой-то момент окажется, что вложения в новое направление деятельности себя не оправдывают и не оправдают никогда, т.е. затраты не принесут доходов вообще, то такие рас­ходы должны быть признаны убытками сразу же в текущем от­четном периоде и списаны бухгалтерской записью:

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» - списание сумм расходов, признанных убытками, в состав внереализационных расходов.

Расходы, связанные с горноподготовительными работами, учитываются по дебету субсчета 97/4 «Расходы по горнопод­готовительным работам» (без НДС). Это расходы на: подготов- ку территории к ведению горных^ строительных и других работ в соответствии с требованиями безопасности; охрану земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза Добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов; подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений; хранение плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель; хранение добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов.

Списание данных расходов производится с кредита счета 97/4 «Расходы по горноподготовительным работам» в дебет счетов по учету вложений во внеоборотные активы или в дебет счетов учета затрат по видам продукции в течение срока, уста­новленного расчетом.

Расходы на рекультивацию земель. В состав данных затрат включаются расходы на работы, связанные с приведением зе­мель, почвенный покров которых нарушен горными работами, в состояние, пригодное для дальнейшего хозяйственного использо­вания. Указанные расходы собираются по дебету субсчета 97/5 «Расходы на рекультивацию земель» {без НДС) с кредита счетов учета запасов, расходов на оплату труда и др. Списание данных расходов производится с кредита субсчета 97/5 «Расходы на ре­культивацию земель» в дебет счетов учета затрат по видам производств и продукции в течение срока, установленного рас­четом.

Расходы, связанные с организованным набором работников. Указанные расходы отражаются по дебету субсчета 97/6 «Расхо­ды по массовому набору рабочих при расширении производства» на основании авансовых отчетов в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В соответствии с расчетами данные расходы списываются в течение отчетного го­да с кредита субсчета 97/6 «Расходы по массовому набору рабо­чих при расширении производства» в дебет счетов учета затрат, как правило общехозяйственных расходов.

В случае неравномерно проводимых в течение отчетного пе­риода ремонтов основных средств организация может либо соз­давать соответствующий резерв, за счет которого в дальнейшем будут списываться расходы на проведение ремонтов, либо отно­сить произведенные затраты на расходы будущих периодов. Расходы по капитальному ремонту арендованных основных средств (при отсутствии соответствующего резерва). Указан­ные затраты собираются при проведении ремонтов по дебету субсчета 23/3 «Ремонт основных средств» и списываются по за­вершении работ в полном объеме с кредита указанного субсчета в дебет субсчета 97/7 «Расходы по ремонту арендованных основ­ных средств» (без НДС). С кредита субсчета 97/7 «Расходы по ремонту арендованных основных средств» эти затраты списыва­ются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» либо ежемесячно в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по ремонтам, производимым за счет арендодателя в пределах начисленной арендной платы.

Инструкцией по применению Типового плана счетов преду­смотрено, что на конец года сумма затрат по ремонту арендован­ных основных средств должна быть полностью списана. Причем в первом случае, если списываемая сумма не совпадает с суммой сформированного ранее резерва, он корректируется, а в случае списания за счет арендодателя сумма перерасхода остается как сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы на неравномерно производимые в течение года ра­боты по восстановлению (ремонту) основных средств (при от­сутствии соответствующего резерва). Указанные затраты соби­раются при проведении ремонтов по дебету субсчета 23/3 «Ре­монт основных средств» и списываются по завершении работ в полном объеме с кредита указанного субсчета в дебет субсчета 97/8 «Расходы по неравномерно производимым ремонтам основ­ных средств» (без НДС). С кредита субсчета 97/8 «Расходы по неравномерно производимым ремонтам основных средств» эти затраты списываются в дебет счетов учета затрат на содержание восстановленных объектов: по капитальному ремонту - в срок, установленный расчетами; по другим видам работ по восстанов­лению объектов - в срок, установленный расчетами, в течение отчетного года.