Бухгалтерский учет

4. Арендованные ОС (полученные в лизинг) в инвентарную книгу не заносятся, т. к. на основании договоров учитываются на балансе арендодателя (лизингодателя). Они учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

5. ОС в бухгалтерии вносят в инвентарную карточку учета ОС (ф. № ОС – 6). В ней отражаются наименование объектов, все характеризующие их реквизиты, норма амортизации, инвентарный номер, а также все операции, осуществляемые с объектом: перемещение, модернизация, ремонт, начисление амортизации,  выбытие.

6. Сведения о наличии драгоценных камней и металлов в изделии на основании документов предприятий-изготовителей заносятся в акты № ОС – 1 в строке «Краткая характеристика объекта»  при этом указывается их масса, процентное содержание  и др. Бухгалтерия переносит информацию в инвентарную карточку ф. № ОС – 6. В правом верхнем углу ставится штамп «Драгоценные металлы» или «Драгоценные камни». Прием таких изделий принимается на склад материально ответственным лицом в присутствии комиссии, и оформляют специальным актом или приходным ордером ф. М 4. Отпуск оборудования со склада, в деталях которого имеются драгоценные металлы, производится по акту приема-передачи  оборудования в монтаж ф. М 16 или по акту о приемке оборудования ф. М 15.

Примеры учета поступления основных средств

1. Строительство или сооружение объектов ОС

В соответствии с МСФО (Международный стандарт финансовой отчетности) фактическая стоимость изготовленных организацией объектов ОС включает покупную цену материальных ресурсов (материалов, оборудования и т. д.), в том числе таможенные пошлины, налоги и сборы, проценты за пользование кредитом, полученным на приобретение ОС и прочие прямые затраты по сооружению, изготовлению и приведению в рабочее состояние. Общехозяйственные расходы не являются элементом фактической стоимости ОС, если они непосредственно не относятся к приобретению актива и доведению его до рабочего состояния.

Бухгалтерские записи:

Д-т субсчетов 08/3 и К-т счетов 60, 10, 70, 69 и др. – включение стоимости объекта ОС в первоначальную стоимость.

Д-т 18/31 и К-т 60 обособленное отражение НДС, подлежащий оплате, по приобретенным ТМЦ, услугам, работам.

Д-т 60 и К-т 51 перечисление денежных средств за приобретенные материалы, услуги, работы при строительстве, сооружении.

Д-т 18/32 и К-т 18/31 НДС по приобретенным ТМЦ, работам, услугам, оплаченный.

Д-т субсчета 01/1 и К-т субсчета 08/3 -  списывание сформированной первоначальной стоимости объекта ОС и включение его в состав ОС.

2. Приобретение за плату у других субъектов хозяйствования и физических лиц

Аналогично, как при строительстве (изготовлении) ОС, только для формирования первоначальной стоимости используются субсчета 08/4, 18/11, 18/21, 18/31, 18/32.

3. Получение по договору дарения безвозмездно от других субъектов хозяйствования и в пределах одного собственника

Поступления объектов ОС безвозмездно от других субъектов хозяйствования, а также в качестве субсидии правительственного органа отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т счета 08/4 и  К-т субсчета 98/2 – безвозмездное поступление объекта ОС по рыночной стоимости или оценке комиссии.

Д-т счета 01/1и К-т счета 08/4 – оприходование объекта в составе ОС.

Д-т счета 20, 08, 23, 26 … и счета 02 – начисление амортизации по безвозмездно поступившему объекту ОС после внесения в эксплуатацию.

Д-т субсчета 98/2 и К-т субсчета 92/1 – списание в состав внереализационных доходов сумм, равных величине начисленной амортизации.

Поступления объектов ОС в пределах одного собственника производятся без НДС следующей записью:

Д-т счета 01 и К-т счета 83 «Добавочный фонд» - безвозмездное поступление объекта ОС по рыночной стоимости или оценке комиссии в пределах одного собственника.

В состав налогооблагаемой прибыли стоимость объектов ОС, безвозмездно поступающих в пределах одного собственника, не включается.

4. Поступление ОС в порядке целевого финансирования.

Для отражения целевых поступлений предусмотрен счет 86 «Целевое поступление». Схема бухгалтерских записей при отражении целевых поступлений или средств инновационных фондов объектов внеоборотных активов следующая:

Д-т счета 51, 52, 55 и К-т 86 – целевое поступление денежных средств.

Д-т счета 60 и К-т счета 51, 52, 55 – перечисление денежных средств поставщику для приобретения внеоборотных активов.

Д-т счета 08/4 и К-т счета 60 – поступление объекта ОС, приобретенного за счет целевых средств.

Д-т счета 01 и К-т счета 08/4 – оприходование объекта в составе основных средств.

Д-т счета 86 и К-т счета 83 (на соответствующий субсчет) – списание в состав добавочного фонда стоимости ОС, приобретенных за счет целевых поступлений или средств инновационных фондов.

5. Внесение учредителями в счет вкладов в уставный фонд предприятия.

Отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 08 и К-т субсчета 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставной фонд» - на стоимость полученного объекта ОС по оценке экспертной комиссии без НДС.

Д-т счета 01 и К-т счета 08 – при вводе основных средств в эксплуатацию.

6. Оприходование излишков в результате инвентаризации (см. вопрос 6 данной темы).

Вопрос первоначальной оценки ОС, выраженной в иностранной валюте, включения в их стоимость курсовых разниц, возникающих в результате изменения курса на момент объявления уставного фонда, и момент принятия к учету ОС является важным.

Объявленная величина уставного фонда не изменяется с изменением курса валют. Курсовые разницы при поступлении в качестве вклада ОС должны признаваться в качестве дохода или расхода в периоде их возникновения. ОС принимаются к учету в рублевой оценке по официальному курсу Национального банка на дату поступления. В последующем первоначальная стоимость ОС, принятых к учету, не изменяется при возникновении курсовых разниц. Переоценка объектов ОС производится в дальнейшем в соответствии с законодательством.

Вопрос 3: Учет износа и амортизации основных средств.

Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены износу.

ИЗНОС – потеря потребительских свойств, как в процессе эксплуатации ОС, так и при их бездействии.

Виды износа:

1. Физический износ

- физический износ первого рода - происходит под действием основных законов физики, химии, биологии (трение, тяготение, разложение, гниение и др.).

- физический износ второго рода – происходит под воздействием агрессивной окружающей среды (коррозия, ?????

Физически изношенные ОС можно частично восстановить, производя ремонт, реконструкцию, модернизацию, Однако приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются и становятся экономически нецелесообразными.

2. Моральный износ.

- моральный износ первого рода – происходит в результате выпуска аналогичных по техническим характеристикам объектов ОС, но по более низкой цене.

- моральный износ второго рода – происходит, когда выпускаются объекты ОС по той же цене и функциям, но которые по производительности, расходам на обслуживание, способности выпускать высококачественную продукцию превосходят устаревшие образцы.

АМОРТИЗАЦИЯ – процесс постепенного переноса стоимости ОС на готовый продукт и накопление денежных средств для замены изношенных внеоборотных активов.

Объектами начисления амортизации не являются:

 земля и отдельные объекты природопользования;

 библиотечные фонды, музейные и художественные ценности;

 многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

 экспонаты животного мира в зоопарках;

 ОС, находящиеся за границей, финансируемые из республиканского бюджета и др.

Начисление амортизации не производится:

 по объектам, находящимся в реконструкции, модернизации, техническом перевооружении с полной или частичной их остановкой;

 по объектам, не введенным в эксплуатацию или находящимся в запасе;

 по объектам, перенесшим свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

Процесс накопления амортизационных средств отражается на счетах бухгалтерского учета. Для этого предназначен регулирующий пассивный (контрактивный) счет 02 «Амортизация основных средств», на котором могут открываться субсчета, предусмотренные рабочим планом и учетной политикой субъекта хозяйствования. Например,

02/1 «Амортизация собственных основных средств»;

02/2 « Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств», если по договору аренды они учитываются на балансе арендатора и др.

В бухгалтерии начисление амортизации по объектам ОС отражается:

1. К-т счета 02 «Амортизация основных средств» и Д-т счетов производственных затрат или источников финансирования 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию», 83 «Добавочный фонд», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и др. – накопление амортизации.

2. Д-т счета 02 «Амортизация основных средств» и К-т счета 01 «Основные средства» - списание амортизации при выбытии основных средств.

3. Д-т счета 02 «Амортизация основных средств» и К-т счета 83 «Добавочный фонд» - уменьшение амортизации в результате переоценки основных средств.

Амортизация по объектам ОС начисляется ежемесячно. Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину амортизации основных средств, которые числятся на счете 01 «Основные средства». Организации самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного действия.

НОРМА АМОРТИЗАЦИИ – доля (%) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования.

Способы начисления амортизации:

(«Положение о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам», утв. Постановлением № 187/110/96/18 (четырех Министерств) 23. 11. 01, в ред. 30. 03. 04, с изм. и доп. от 28.07. 05; 9.10.06).

1. Линейный;

2. Нелинейный:

А) суммы чисел лет,

Б) уменьшаемого остатка;

3. Производительный.

1. Линейный способ начисления амортизации

Заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течении всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

Амес. = АС * На / 100 * 12,                      (3.1)

где Амес. – сумма амортизационных отчислений за месяц,

       АС – амортизируемая стоимость объекта ОС,

       На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта,

      12 – количество месяцев в году.

Амортизируемая стоимость объекта ОС – это стоимость. По которой объекты ОС и нематериальных активов числятся в бухгалтерском учете. Изменение этой стоимости производится в случаях: А) завершения модернизации, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки, оформленных актами приема-сдачи выполненных работ; б) проведения переоценки ОС.

На = 1/СПИ * 100%,                        (3.2)

где СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах.

Срок полезного использования (СПИ) – период, в течение которого использование  объекта ОС должно приносить доход предприятию (или будет выпущено указанное количество продукции в натуральных показателях – это для производительного способа начисления амортизации).

Примечание: 1) при отсутствии информации в технической документации предприятия самостоятельно устанавливают СПИ объекта, исходя из ожидаемого физического и морального износа (режим эксплуатации, системы ремонтных работ и др.). Диапазоны СПИ устанавливаются в «Положении о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальных активам».

2) по объектам ОС, для которых используется линейный способ начисления амортизации, в целях своевременного обеспечения условий для воспроизводства ОС допускается текущая индексация амортизационных отчислений. Право предоставляется предприятиям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен не менее 2%. Сумма индексации амортизационных отчислений, согласно «Положения о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам»,  рассчитывается исходя из коэффициента изменения стоимости основных средств за месяц, предшествующий отчетному, к декабрю предыдущего года или к месяцу ввода объекта в эксплуатацию (для объектов, поступивших в отчетном году). Сумма индексации отражается записью6 К-т счета 83 «Добавочный фонд» на котором открывается субсчет 83/1 «Прирост стоимости имущества по дооценке» и Д-т затратных счетов 20, 23, 26, 29, 44. Сумма начисленной индексации принимается в расчет при определении удельного веса суммы амортизации в затратах на производство. При проведении переоценки ОС на сумму индексации увеличивается сумма амортизации ОС бухгалтерской записью: Д-т 83/1 «Прирост стоимости имущества по дооценке» и К-т счета 02 «Амортизация основных средств».