Бухгалтерский учет

Бухгалтерские записи выбытия ОС:

1)   Д-т  субсчета 01/9 «Выбытие основных средств» и К-т субсчета 01/1 «Основные средства в эксплуатации» - списание первоначальной стоимости выводимого из эксплуатации объекта ОС;

2) Д-т субсчета 02/1 «Амортизация собственных основных средств» и К-т субсчета 01/9 «Выбытие основных средств» - списание общей начисленной (накопленной) амортизации по выбывающему объекту ОС на уменьшение его первоначальной стоимости;

3) Д-т субсчета 91/2 «Операционные расходы» и К-т субсчета 01/9 «Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости выбывающего объекта ОС (разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации).

4) Д 83/3 и К 01/9 передача безвозмездно в пределах одного собственника

5) Д- т субсчета 91/2 «Операционные расходы» и К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (начисление стоимости услуг подрядным организациям без входящего НДС), 10 «Материалы» (субсчета) (использование тары, тарных и прочих материалов при выбытии), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (начисление заработной платы рабочим за демонтаж, перевозку и т. д.), 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» (отчисления от оплаты труда по социальному страхованию в ФСЗН), 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (отчисления в Белгосстрах от оплаты труда по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве) - бухгалтерские записи при возникновении дополнительных расходов, связанных с выбытием ОС (демонтаж, упаковка, транспортировка, и др.).

6) Д-т счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление денежных средств от покупателя при аккредитивной или акцептной формах расчета;

7) Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и К-т субсчета 91/1 «Операционные доходы» - передача основных средств покупателю и признание выручки по мере поступления денег или по мере отгрузки основных средств покупателю.

8) Д-т субсчета 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и К-т субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - начисление НДС при реализации ОС;

9) Д-т субсчета 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» и К-т субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - начисление прочих налогов и сборов, предусмотренных законодательством.

При списании (ликвидации) ОС остаются детали, узлы и агрегаты от демонтированного оборудования, а также другие материалы, пригодные для других объектов ОС. Они приходуются по ценам возможного использования бухгалтерской записью:

10) Д-т счета 10 «Материалы» и К-т субсчета 91/1 «Операционные доходы».

Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся накопительно в течение финансового года. Ежемесячно определяются результаты от реализации и прочего выбытия объектов ОС (прибыль или убыток) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 с последующим отражением в бухгалтерском учете:

1) Если ДОХОДЫ (К-т 91/1) – РАСХОДЫ (Д-т 91/2, 91/3, 91/4) > 0 – это ПРИБЫЛЬ.

Д-т субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и К-т счета 99 «Прибыли и убытки» - при списании (отражении) прибыли от реализации ОС.

2) Если ДОХОДЫ (К-т 91/1) – РАСХОДЫ (Д-т 91/2, 91/3, 91/4) < 0 – это УБЫТОК.

Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» и К-т субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - при отражении (списании) убытков от реализации ОС.

Синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» имеет сальдо конечное по дебету, если предприятие имеет прибыль за этот месяц от реализации ОС.

Субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» имеет сальдо конечное по кредиту, если предприятие имеет убытки за этот месяц от выбытия или списания ОС.

Примеры учета выбытия ОС.

1. Выбытие ОС в результате продажи.

При выбытии ОС в результате продажи выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договором, на основании документов, оформленных в установленном порядке.

2. Выбытие в результате ликвидации или списания.

Списание в связи с ликвидацией вышедшего из строя производственного оборудования предполагает сдачу на склады возвратных отходов. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также прочие материалы приходуются в бухгалтерском учете по цене возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

3. Выбытие в результате безвозмездной передачи.

     Безвозмездная передача объектов ОС может быть в пределах одного собственника и других субъектов хозяйствования.

    Учет  выбытия ОС в бухгалтерии в результате безвозмездной передачи другим субъектам хозяйствования ведется на сопоставляющем счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», который имеет субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов: 92/1, 92/2, 92/3, 92/4, 92/9.

Отражение операций на субсчетах 92 счета «Внереализационные доходы и расходы» аналогично отражению операций на субсчетах счета 91 «Операционные доходы и расходы».

     Безвозмездная передача объектов ОС в пределах одного собственника оформляется бухгалтерской записью:

Д-т субсчета 83/3 «Собственные источники увеличения стоимости имущества» и К-т субсчета 01/9 «Выбытие основных средств»

На основании законодательства РБ НДС при безвозмездной передаче ОС начисляется от недоамортизированной стоимости ОС.

4. Выбытие в качестве взноса в уставный фонд другого субъекта хозяйствования

Выбытие ОС путем передачи в уставный фонд другого субъекта хозяйствования отражается с использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы» и субсчета 58/1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения» бухгалтерскими записями:

1) Д-т  субсчета 01/9 «Выбытие основных средств» и К-т субсчета 01/1 «Основные средства в эксплуатации» - списание первоначальной стоимости при выводе из эксплуатации объекта ОС;

2) Д-т субсчета 02/1 «Амортизация собственных основных средств» и К-т субсчета 01/9 «Выбытие основных средств» - списание общей начисленной (накопленной) амортизации по выбывающему объекту ОС на уменьшение его первоначальной стоимости;

3) Д-т субсчета 91/2 «Операционные расходы» и К-т субсчета 01/9 «Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости выбывающего объекта ОС.

4) Д- т субсчета 91/2 «Операционные расходы» и К-т 60, 10, 70, 68, 69, 76 и др. – на сумму дополнительных расходов при передаче объекта в качестве вклада в уставный фонд.

5) Д-т субсчета 58/1 «Паи и акции» и К-т субсчета 91/1 «Опреационные доходы» - передача основных средств по оценке комиссии;

6) Д-т субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и К-т счета 99 «Прибыли и убытки» - при списании (отражении) прибыли от реализации ОС.

7) Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» и К-т субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - при отражении (списании) убытков от реализации ОС.

5. Выбытие при недостачах, выявленных в результате инвентаризации.

См. вопрос 6 данной темы

Вопрос 6: Отражение в учете переоценки основных средств и результатов инвентаризации.

Переоценка  ОС по восстановительной стоимости проводится достаточно регулярно в соответствии с указаниями финансовых органов. Частота проведения переоценки зависит от изменений стоимости  ОС под действием инфляции. Одновременно с изменением первоначальной стоимости пересчитывается сумма износа, для того, чтобы после переоценки величина износа составляла такой же процент восстановительной стоимости, как и до переоценки. Правила переоценки ОС определяются Инструкцией о порядке проведения переоценки основных средств, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования (утв. Постановлением МЭ, МФ, МС и А, МАрх. и стр. РБ от 20.11.2006 г. №199/139/185/34).

Методы переоценки:

1) Индексный метод – производится на основании применения индексов пересчета (коэффициентов).

ВС = ПС * Ипересчета,                     (6.1)

Где ВС – восстановительная стоимость;

ПС – первоначальная стоимость;

Ипересчета – индекс пересчет )коэффициент).

2) Метод прямого счета – базируется на ценах, сложившиеся на новые объекты, аналогичные оцениваемым, на момент проведения переоценки.

       После переоценки ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости. Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки зависит от двух обстоятельств:

1. Наличия добавочного фонда по конкретным объектам ОС;

2. Результата переоценки ОС (дооценка или уценка).

     Дооценка вызывается инфляционными факторами и не должна участвовать в налогооблагаемой прибыли. Дооценка увеличивает первоначальную стоимость объекта. Уценка является форс-мажорным обстоятельством, и ее не следует включать в убытки предприятия, уменьшая налогооблагаемую прибыль. Уценка уменьшает первоначальную стоимость объекта. Результаты переоценки ОС отражаются в бухгалтерском балансе на 1-ое число месяца, следующего за датой переоценки. Результаты переоценки ОС на предприятии оформляются специальным документом: «Ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 число месяца соответствующего года».

Бухгалтерские записи переоценки основных средств:

1) Д-т счета 01 «Основные средства» и К-т счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» - отражение дооценки основных средств;

2) Д-т 83 «Добавочный фонд, субсчета 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» и К-т счета 02 «Амортизация основных средств» - отражение дооценки амортизации ОС.

Пример.

         На балансе предприятия имеется объект ОС, первоначальная стоимость которого 480000 руб. Амортизация объекта на момент проведения переоценки 60000 руб. Коэффициент переоценки равен 4,1.

Решение: 1 способ

1) Восстановительная стоимость объекта: 480000 * 4,1 = 1968000 руб.

  2) Новая сумма износа: 60000 * 4,1 = 246000 руб.

  3)Увеличение первоначальной стоимости: 1968000 – 480000 = 1488000 руб.

  4) Увеличение суммы износа 246000 – 60000 = 186000 руб.

2 способ

Ведомость переоценки основных средств

Журнал регистрации операций: