Аудит денежных средств и расчетов на примере ООО «Бизнес-Партнер»

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в ООО «Бизнес-Партнер», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкци­ей аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат зано­сится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если отклонение составляет более 50% в большую или меньшую сторону, то данные значения отбрасываются и считается новое среднеарифметическое значение. Т.е. на базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Среднее ариф­метическое показателей в столбце 4 составляет:

(2,7 + 362,86 + 437,64 + 1787 + 453,62) / 5 = 608,76 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(608,76 – 2,7) / 608,76 ∙ 100% = 99,56%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1787 – 608,76) / 608,76 ∙ 100% = 193,55%.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2,7 тыс. руб. и 1787 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.  Находим новую среднюю величину:

(362,86 + 437,64 + 453,62) / 3 = 418,04 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(418,04 – 362,86) / 418,04 ∙ 100% = 13,2 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(453,62 – 418,04) / 418,04 ∙ 100% = 8,51 %

Поскольку значение 362,86 и 453,62 тыс. руб. отличаются от среднего незначительно принимаем решение при дальнейших расчетах их оставить. Новое среднее арифметическое составит: 418,04

Полученную величину допустимо округлить до 418 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(418,04 - 418) / 418,04 ∙ 100% = 0,01%, что находится в пределах 20%.

Аудиторский риск получается из равенства:

Ар = Нр * Рк * Рн,

где Ар – аудиторский риск,

       Нр – неотъемлемый риск (25 %),

       Рк - риск средств контроля (60 %),

       Рн - риск необнаружения.

Риск необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %.

Рн = Ар/(Нр*Рк) = 0,05/(0,25*0,60) = 0,33 или 33%.

3.3. Программа аудиторской проверки

Программа аудита проверки денежных средств и расчетов

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов                   

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Руководитель аудиторской организации __________________________

3.4. Практические аспекты аудита денежных средств и расчетов в ООО «Бизнес-Партнер»

  Аудит кассовых операций

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 "Касса" – счет активный, основной, денежный. Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия:

1. Получено в кассу  с расчетного счета: Дт 50 "Касса" Кт 51 "Расчетный счет".

2. Получена наличными выручка от реализации: работ, услуг, продукции, товаров: Дт 50 "Касса" Кт 90/1 "Выручка".

3. Сдан в кассу остаток подотчетной суммы: Дт 50 "Касса" Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

4. Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче: Дт 50 "Касса" Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

5. Получено наличными от дебиторов: Дт 50 "Касса" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

6. По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет: Дт 51 "Расчетный счет" Кт 50 "Касса".

7. Выдано под отчет: Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кт 50 "Касса".

8. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия: Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 50 "Касса".

9. Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности: Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 50 "Касса".

10. Выдано наличными за счет средств органов социального страхования: Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кт 50 "Касса".

Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия: Дт 50 "Касса" Кт 91/1 "Прочие доходы".

Недостача относится на материально-ответственное лицо (кассира).

В учете составляются следующие проводки:

1. При обнаружении недостачи: Дт 94 "Недостачи, потери от порчи  ценностей" Кт 50 "Касса".

2. Выявленная недостача относится на материально-ответственное лицо: Дт73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кт 94 "Недостачи, потери от порчи  ценностей".

3. Внесено наличными в кассу в погашение задолженности по недостаче: Дт 50 "Касса" Кт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

4. Удержано из заработной платы в погашение недостачи: Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяе­мом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской от­четности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций в ООО «Бизнес-Партнер» организуется в такой последовательности:

•    инвентаризация кассы и обследование усло­вий хранения денежных средств:

•    проверка правильности документального оформления операций;

•    проверка полноты и своевременности опри­ходования денежных средств;

•    аудиторская проверка правильности списа­ния денег в расход;

•    проверка соблюдения кассовой и финансо­вой дисциплины;

•    проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

•    оформление результатов проверки.

Источниками информация аудита кассовых операций являются:

   Кассовая книга;

   Отчеты кассира;

   Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

   Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

   Выписки банка;

   Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

   Чековые книжки;

   Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

   Договоры о материальной ответственности;

   Документы по ККМ;

   Книги кассира - операциониста ;

   Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

   Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

   Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

   Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

   Приказы руководящего органа;

   Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

   Учетная политика в части документооборота;

   журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

   Главная книга;

   баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

   Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).