Налоговые правонарушения и его состав

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги и  государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

Роль налогов  в современном государстве так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

Налоговый метод  стал главным в формировании доходов  государственной казны. Более 80% доходов  бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему.¹ Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

Следует подчеркнуть, во всех странах с рыночной экономикой налоги признаются основным источником доходной части бюджетов. Данный вывод подтверждают цифры.

Требуемые суммы  налогов государство должно собирать со всех физических и юридических  лиц, объявленных им своими налогоплательщиками. Но еще ни одно государство не смогло достичь этой цели исключительно методом убеждения.

Курсовая  работа посвящена  одной из наиболее часто встречающейся  на сегодняшний день тем - это налоговые  правонарушения и ответственность  за их совершение.

Актуальность  темы настоящей работы определяется значительными изменениями, которые в последнее время произошли в правовом регулировании налоговой ответственности в связи с совершением налогового законодательства.

Объектом исследования являются правоотношения, возникающие в процессе применения ответственности за налоговые правонарушения.

Цель и задачи. Целью и задачей настоящего исследования является содействие совершенствованию законодательства и правоприменительной практики в сфере налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, для предоставления наиболее полной и справедливой защиты всем участникам налоговых правоотношений.

Указанная цель достигается решением следующих  задач:

1. Изучить налоговые правонарушения в процессе  анализа составов налоговых правонарушений с указанием проблемы их правоприменения.
2. Произвести разграничения налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы.
3. Рассмотреть налоговую ответственность как разновидность юридической ответственности с  перечислением основных принципов привлечения к налоговой ответственности, в том числе и принципа справедливости налоговой ответственности.

Положения, выносимые на защиту. На защиту курсовой работы выносятся следующие положения:

1.  Дается  развернутое понятие налогового правонарушения, а именно

  - это нарушение  норм законодательства о налогах  и сборах, отрасли законодательства, регулирующей исключительно правоотношения  в сфере налогообложения, поэтому  налоговое правонарушение определяется  как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом ПМР установлена ответственность.

2. Налоговым  кодексом ПМР установлен специальный порядок привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, который значительно отличается от порядка привлечения к административной ответственности. Различаются, в частности, сроки давности привлечения к ответственности и взыскания санкций, порядок производства по делам о налоговых и административных правонарушениях.

3. Налоговая  ответственность - это применение  к лицу, виновному в совершении  налогового правонарушения, предусмотренных  Налоговым кодексом ПМР налоговых  санкций в виде денежных взысканий (штрафов).

Следует отметить, что среди правоведов нет единого  мнения по вопросу о том, можно  ли выделить ответственность за совершение налоговых правонарушений в качестве самостоятельного вида юридической  ответственности. И одной из причин дискуссионности этого вопроса является отсутствие законодательного определения налоговой ответственности.

Ответственность за налоговые правонарушения соответствует  всем основным признакам юридической  ответственности и при этом имеет  ряд специфических, только ей присущих особенностей. Во второй главе мы рассмотрим ее характеристики более подробно.

4. Определяются  принципы налоговой ответственности,  которые являются основополагающими  началами, исходными идеями, отражающие  ее обстоятельную сущность, природу и назначение, в соответствии с которыми осуществляется деятельность законодателя и правоприменителя по реализации охранительных налоговых правоотношений

 

Глава 1. Налоговые  правонарушения и его состав.

 

1. Понятия, признаки и состав налоговых правонарушений.

Налоговое правонарушение- это противоправное, виновное действие либо бездействие, которое выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налоговых обязательств и за которое установлена ответственность в виде применения финансовых санкций.

Данное определение содержит наиболее важные признаки налогового правонарушения, позволяющие выделить его особо:

1. Налоговое правонарушение – это противоправное деяние, т.е. деяние, которое нарушает нормы налогового права;
2. Это деяние виновное, т.е. деяние сознательное, отношение правонарушителя к нему заслуживает упрёка, порицаемо;
3. Это деяние наказуемое; возможность применения финансовых санкций является общим свойством налоговых правонарушений; не все нарушения норм налогового законодательства являются налоговыми правонарушениями, так как некоторые из них не подразумевают применение финансовых санкций.

Понятие налогового правонарушения 

  - это нарушение  норм законодательства о налогах  и сборах, отрасли законодательства, регулирующей исключительно правоотношения  в сфере налогообложения, поэтому налоговое правонарушение определяется как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом ПМР установлена ответственность.

 

Таким образом, налоговое правонарушение есть противоправное, виновное деяние, в виде умышленного  либо не умышленного действия или  бездействия субъекта налоговых  правоотношений, нарушающее права и  интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность  финансового, административного либо уголовного характера.

Противоправность  налогового правонарушения заключается  в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности.

Правонарушение  как фактическое основание юридической  ответственности характеризуется  четырьмя элементами, образующими состав правонарушения.

Под составом правонарушения понимается установленная правом совокупность признаков, при наличии которых противоправное деяние считается налоговым правонарушением.  При отсутствии хотя бы одного из них отсутствует состав правонарушения в целом, а следовательно, и основание для налоговой ответственности. Таким образом, Состав налогового правонарушения - это совокупность признаков, необходимая и достаточная для признания деяния налоговым правонарушением и привлечения лица к налоговой ответственности.

 

Причины налоговых правонарушений.

Причины возникновения  налоговых правонарушений, на мой  взгляд, всегда были одни и те же, а  если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить  на три условных категории:

• правовые;
• экономические;
• моральные;

1. Правовые. Налоговое законодательство чрезвычайно объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.

2. Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью (или нежеланием) некоторых налогоплательщиков своевременно и в полном объеме платить налоги.
3. Моральными причинами являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более-менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

 

Неприязненное отношение к имеющейся налоговой  системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может  уважать  систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов  играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений.  Однако не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения  средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых  правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся  в стране экономической обстановке.

 

 

1.2 Общие понятия объектов налогового правонарушения.

 

Объектом  налоговых правонарушений являются сложившийся государстве общественные отношения в области порядка уплаты налогов и сборов.

Не всякое нарушение  налогового законодательства может  быть основанием для привлечения  лица к юридической ответственности. Основанием юридической ответственности является такое поведение, которое имеет, во-первых, все предусмотренные законом признаки наказуемого деяния и, во-вторых, все предусмотренные законом элементы состава правонарушения.

Выделяют следующие правовые признаки деяния, влекущего применение мер ответственности:

• противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой  нормы;
• виновность лица, нарушившего закон. Признаком вины нарушителя является умышленный характер его действий либо проявленная липом неосторожность;
• причинная связь противоправного действия и вредных последствий. Вредные последствия должны быть следствием именно тех деяний, которые указаны в законе. Отсутствие такой связи исключает применение соответствующих мер ответственности;
• недопустимость действия или бездействия.  Законодательством должна быть установлена конкретная санкция за совершение правонарушения  если   за совершение противоправных деяний взыскание не установлено, то привлечение лица к правовой ответственности исключено.

Объект

Каждое деяние, за которое установлена юридическая  ответственность, причиняет вред определенным общественным отношениям. Эти охраняемые законом общественные отношения  и являются объектом посягательства, иными словами – объектом правонарушения.

 

Общим объектом нарушений налогового законодательства является налоговая система страны. Именно ей наносят ущерб любые  нарушения норм налогового законодательства. Анализ налоговых отношений позволяет  выделить ряд групп отношений, наиболее тесно связанных между собой по содержанию. Такие группы охраняемых законом однородных, взаимосвязанных налоговых отношений рассматриваются в качестве родового (специального) объекта правонарушения.

 

Налоговые правонарушения нельзя сводить только к нарушению, допускаемому налогоплательщиками, - уклонению от уплаты налогов, хотя это основной вид нарушений налогового законодательства.

Можно выделить следующие родовые объекты правонарушений:

 

- против системы налогов;

- против прав и свобод  налогоплательщиков;