Бухгалтерский учет

   Сумма излишков активов, выявленных при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете:

  Д-т  счетов учета  активов 10, 07  и К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", субсчет 92/1 «Внереализационные доходы»

  Сумма недостачи и порчи  активов  отражается:

  Д-т  счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и К-т счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы. (10, 07).

  Сумма недостачи, порчи  активов в пределах установленных норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации:

  Д-т  счетов учета затрат на производство  20, 23, 25, 26, 29,44   и др. и К-т счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

  Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических  недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после  зачета недостач излишками по пересортице.

  При отсутствии норм естественной убыли  убыль рассматривается как недостача  сверх норм.

  Сумма недостач, а также порча активов  сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете:

  К-т  счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

  Д-т  счетов:

• 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", если по недостаче или порче определено виновное лицо;
• 92/2 "Внереализационные расходы", если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица, других случаях выявления невозмещенных недостач, т. е. за счет результатов финансово-хозяйственной деятельности.

  На  суммы недостач начисляется НДС, кроме в пределах норм естественной убыли, который удерживается с виновных лиц или включается во внереализационные расходы (92/3). 

     Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач.

  О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют объяснения инвентаризационной комиссии.

  Взаимный  зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации.

  В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

  Если  лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы относятся на внереализационные доходы и отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

  Результаты  инвентаризации отражаются в учете  и отчетности того месяца, в котором  было принято решение руководителем  организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

   

  Вопрос  5. Учет выбытия материалов. 

  Выбытие производственных запасов (материалов) в организации происходит в результате следующих вариантов:

1. Передача материалов в производство

   

  Методы  оценки при передаче материальных ценностей  в производство:

1. По средневзвешенным ценам.

  Расчет  средневзвешенной цены определяется по каждому виду запасов как частное  от деления общей стоимости запасов  определенного вида на их количество (стоимость ценностей и их количество берется по остатку на начало текущего месяца и поступления в отчетном месяце). 

  Цj  =     ∑Цij  *Кij /∑ Кij   ,

  Где Цj   – средневзвешенная цена j-го вида ТМЦ;

  Цij - цена  j-го вида ТМЦ i –й партии поступления

  Кij – количество  j-го вида ТМЦ i –й  партии поступления

  ∑Цij  *Кij - суммарная стоимость ТМЦ j-го вида;

  ∑ Кij   - суммарное количество ТМЦ   j-го вида.

2. Способ ФИФО.

  Это метод оценки по ценам первого  по времени приобретения материальных ценностей. Дословный перевод ФИФО – «первый пришел – первый ушел». Оценка основана на допущении, что материальные ресурсы используются на предприятии в последовательности их приобретения (поступления), т. е. ресурсы первыми поступающие в производство оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения и числящихся на начало месяца. Т. о. на складе на конец отчетного периода остаются материалы по цене последних по приобретению, а в себестоимости изготавливаемой продукции учитывается цена ранних по времени приобретения материальных ресурсов.

3. Способ ЛИФО.

  Это метод по ценам последнего по времени  приобретения материальных ценностей. Дословный перевод ЛИФО – «последний пришел – первый ушел». Оценка основана на допущении, что материальные ресурсы  поступающие в производство, должны быть оценены (отпускаться со склада) по себестоимости последних по времени приобретений. Т. о. на складе на конец отчетного периода (в запасе) остаются материалы по цене ранних по времени приобретений, а в себестоимости изготавливаемой продукции учитывается цена поздних по времени приобретения материальных ресурсов.

4. По себестоимости каждой единицы приобретения.

  Используется  если номенклатура используемых материалов невелика и организация имеет  возможность их хранения по отдельным  партиям поступления от поставщиков. Тогда в качестве учетной цены можно использовать цены фактической себестоимости каждой единицы приобретения.

  Цена  единицы материала определяется путем деления общей себестоимости заготовления материальных ценностей на их количество. Этот способ используется при отражении запасов, учитываемых в особом порядке.

5. По учетным ценам с учетом отклонения от их фактической себестоимости.

  Используется  в организациях с широкой номенклатурой. Фактическую себестоимость с  учетом отклонений можно рассчитать только по окончании месяца, когда известны все понесенные на эти цели затраты. Движение же материалов происходит ежедневно. В связи с этим возникает необходимость в применении твердой цены, называемой «учетной», с целью своевременного отражения движения материалов в текущем учете. В качестве учетных цен могут использоваться отпускные, средние покупные, регулируемые оптовые, цены по нормативной себестоимости и др. В конце месяца пересчитывают в фактическую расчетным документам поставщиков. Учет ведется с использованием счетов 15 и 16. 

  В течение отчетного года организация  может применять только один способ оценки по каждому виду материальных ценностей (запасов). При появлении новой группы запасов, которая раннее не входила в учетную номенклатуру запасов, организация имеет право дополнить свою учетную политику и выбрать способ оценки для списания данного вида запасов.

  Выбытие материалов со склада и их передача в производство осуществляется с  использованием счетов 15 и 16. (см. вопрос 1).

2. Реализация материалов.

  Информация  о процессе выбытия при реализации материалов  и возврате тары в  бухгалтерии ведется на счете 91 «Операционные  доходы и расходы», который имеет  субсчета для обособленного отражения  доходов, расходов, налогов и финансовых результатов: 91/1 – 91/9.

  Бухгалтерские записи:

  Д-т 91/2 и К-т 10,16 – списание фактической  стоимости реализуемых материалов;

  Д-т  91/3 и К-т 68/2 - начисление НДС;

  Д-т  62 и К-т 91/1 – признание выручки по мере отгрузки материалов;

  Д-т 51 и К-т 62 -  поступление денежных сумм оплаты материалов покупателем;

  Д-т 62 и К-т 91/1– признание выручки по мере оплаты отгруженных материалов;

  Д-т 91/9 и К-т 99 – списание прибыли от реализации материалов;

  Д-т 99 и К-т 91/9 – списание убытка от реализации материалов; 

  

3. Безвозмездная передача материалов.

  Безвозмездная передача моет осуществляться:

1. В пределах одного собственника:

  Д-т 83/3  и К 10, 16 – рыночная стоимость  материалов, переданных безвозмездно в пределах одного собственника;

2. От других субъектов хозяйствования:

  Д-т 92/2 и К-т 10,16 списание фактической себестоимости передаваемых материалов;

  Д-т 92/3 и К-т 68/2 начисление НДС;

  Результаты  по безвозмездной передачи маиериалов определяются соспоставлением совокупного  дебетового оборота  по субсчетам 91/2, 91/3 и кредитового оборота по субсчету 92/1 и отражается записью:

  Д-т 99   и К-т 92/9 списание расходов при безвозмездной передаче материалов.  

  

4. Передача  материалов в уставный фонд другой организации

  Стоимость передаваемого материала в качестве вклада в уставный фонд другого субъекта хозяйствования подлежит отражению в качестве финансового вложения по счету 58 «Финансовый вложения» по рыночной стоимости, на котором предусмотрен специальный субсчет 58/1 «»Паи и акции» и счету 91 «Операционные доходы и расходы».

  Бухгалтерские записи:

  Д-т 91/2   и К-т 10, 16 списание учтенной (покупной) стоимости материалов;

  Д-т 58/1и К-т 91/1передача материалов в  уставный фонд другого субъекта хозяйствования по рыночной стоимости;

  Д-т 91/9и К-т 99  списание положительного финансового результата (прибыль от вложения).

5. Оприходование выявленных недостач в результате инвентаризации.

  См. вопрос 4 
 

  Вопрос  6. Особенности учета топлива, операций с тарой, запасных частей, группы средств труда в составе средств в обороте. 

  

1. Учет  движения топлива.

  Субсчет 10/3 «Топливо» счета 10 «Материалы» предназначен для учета топлива, приобретенного для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии, для отопления зданий.

  При разработке рабочего плана счетов для  обособленного учета топлива по видам субъекты хозяйствования могут предусмотреть субсчета:

  10/31 «Нефтепродукты» (нефть, мазут, бензин, керосин, дизельное топливо и др.). Нефтепродукты должны быть учтены по месту их хранения на субсчетах:

  10/311 «Нефтепродукты на складе»;

  10/312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств»;

  10/313 «Нефтепродукты на магнитных  носителях» (для заправки топлива  по магнитным картам) и др.

  10/32 «Твердое топливо» (уголь, торф, дрова и др.). Здесь же  учитываются отходы производства и вторсырье, используемые как твердое топливо.

  10/33 «Другие виды топлива» (газообразное топливо и др.). Газообразное топливо должно быть учтено с детализацией по местам хранения на субсчетах:

  10/331 «Сжиженный газ на складе»;

  10/332 «Сжиженный газ в баллонах  транспортных средств» и др.

  Аналитический учет топлива ведется по маркам топлива, по материально-ответственным лицам (МОЛ) и др.

  Процессы  поступления, заправки баков, списания топлива оформляются бухгалтерскими записями:

1. Д 10/311 «Нефтепродукты на складе» и К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражение стоимости поступившего топлива без НДС;
2. Д 18/31 и К 60 – отражение суммы НДС к оплате, включенной в стоимость приобретенного топлива; 
3. Д 60 и К 51 – оплата поставщику стоимости приобретенного топлива;
4. Д 18/32 и К 18/31 – отражение НДС оплаченного после оплаты поставщику стоимости приобретенного топлива. Принимается к вычету при расчетах с бюджетом;
5. Д 68/2 и К 18/32 списание суммы НДС, направляемого к вычету при расчетах с бюджетом;
6. Д 10/312 и К 10/311 – отражение стоимости заправленного в баки топлива.